Задача с одним неизвестнымИтак, для формирования бухгалтерской отчетности необходимо иметь следующие показатели, фигурирующие в ПБУ 18/02:
Из перечисленных показателей первые два известны любой организации, даже не применяющей ПБУ 18/02. В самом деле, чтобы получить условный расход или доход по налогу на прибыль, достаточно знать финансовый результат (прибыль или убыток) по бухучету. А сумму налога на прибыль рассчитывают по данным налогового учета. Из трех оставшихся легче всего определить постоянные налоговые обязательства. Остается определить отложенные активы и обязательства. Здесь мы возвращаемся к тому, что определить их достоверно в соответствии с положениями ПБУ 18/02 практически невозможно. Но возможно абсолютно точно определить сальдо отложенных налоговых активов и обязательств. Для этого обратимся к формуле из пункта 20 ПБУ 18/02: Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – – Отложенное налоговое обязательство. Отсюда следует, что: Отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = Текущий налог на прибыль – Условный расход (доход) по налогу на прибыль – – Постоянное налоговое обязательство. В этой формуле все, что стоит в правой части, – известно. Следовательно, разницу между отложенным налоговым активом и отложенным налоговым обязательством можно определить расчетным путем. Далее, если на начало года остатков по счетам 09 и 77 нет, то останется сделать одну проводку по счету 68 в корреспонденции со счетом 09 (если разница ОНА и ОНО положительна) или со счетом 77 (если разница ОНА и ОНО отрицательна). При этом сальдо будет только у одного из двух счетов – 09 или 77. Немногим сложнее ситуация, когда на начало года есть остаток по счетам учета налоговых активов и обязательств. Такое вполне возможно, ведь организации в прошлом году уже обязаны были применять ПБУ 18/02. Предположим, например, что у фирмы на конец 2003 года сформировано сальдо по счету 77 в сумме 20 000 рублей, а остаток по счету 09 – нулевой. При этом за 9 месяцев 2004 года разница между ОНА и ОНО, рассчитанная по приведенной формуле, составила 35 000 рублей. Тогда придется сделать две проводки: Дебет 77 Кредит 68 – 20 000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство; Дебет 09 Кредит 68 – 15 000 руб. (35 000 – 20 000) – сформирован отложенный налоговый актив. В балансе в строке «Отложенные налоговые активы» будет стоять сумма 15 000 рублей, а в строке «Отложенные налоговые обязательства» – прочерк. Обратите внимание, что в Отчете о прибылях и убытках указывают изменение отложенных налоговых активов и обязательств, а не их сальдо. Сальдо – в балансе, а в форме № 2 нужно указать:
|
