Глава 14. ПРАВОВІ ЗАСАДИ СПРАВЛЯННЯ ПОДАТКІВ З ФІЗИЧНИХ ОСІБ_______________ 4ЇЗ

ішві ставки. При цьому можуть оподатковувати або окрему людину, або родину. В останньому випадку підсумовуються всі види доходів членів сім'ї за рік.

У процесі податкової гармонізації відбувається зближення подат­кових систем та податків, що входять до них, у тому числі й прибут­кових. Здійснювана країнами, зокрема державами ЄС, СНД, коорди­нація податкової політики дає змогу не лише вирівнювати податки, а й уникати подвійного оподаткування за наявності відповідних угод.

Так, вищі ставки прибуткового податку в розвинених країнах ко­ливаються від 30% до майже 70%. Якщо порівняти податкові ставки (за прогресивною шкалою), чинні у країнах Євросоюзу, то найбільше податків сплачують жителі Скандинавії. Наприклад, у Данії найви­ща ставка податку на доходи фізичних осіб становить 59%, у Шве­ції — 56,6%. Найвищі прогресивні ставки податку у Нідерландах — 52%, у Бельгії, Австрії, Словенії, Фінляндії — 50%, в Іспанії — 45%, у Німеччині, Ірландії, Португалії — 42%. У Великій Британії, Франції, Греції, Польщі — 40%, в Італії та Люксембурзі — 39%, в Угорщині — 36%, на Мальті - 25%, у Чехії - 32%, на Кіпрі - 30%. Найнижчі ста­вки на доходи для фізичних осіб у Румунії — 16%, Словаччині 19%, Естонії — 23%, Болгарії — 24%. Середній показник Євросоюзу стано­вить 38,7%.

У 2003 р. Рада Міністрів ЄС підготувала нову директиву щодо оподаткування заощаджуваних накопичень громадян, що стосуєть­ся питань транснаціонального оподаткування відсоткових платежів. Із 1 липня 2005 р. Директива Євросоюзу «Про оподаткування до­ходу від накопичень заощаджень у формі виплати процентів» від 03.06.2003 р. № 2003/48/ЄС набула чинності. Загалом Директива ЄС 2003/48 має на меті забезпечити оподаткування доходу фізичної особи—резидента, отриманого ним в іншій державі у вигляді відсотків. Це можуть бути доходи за акціями, іншими цінними паперами, депо­зитними рахунками тощо. На виконання її положень на території ЄС запроваджено єдиний податок на доходи від банківських вкладів іно­земних громадян. Такий самий податок мають утримувати і в банках Андорри, Монако, Ліхтенштейну, Швейцарії, Сан-Марино та інших підконтрольних територій. Ставки податку визначено так: з 1 липня 2005 р. - 15%, з 1 липня 2008 р. - 20%, з 1 липня 2011 р. - 35%.

В Україні податок із доходів фізичних осіб є одним із дохід­них джерел місцевих бюджетів і відіграє серед таких доходів суттєву роль. Іноді його частка у дохідній базі перепитує 80%. Слід зазначити, що спершу в Україні (з 199.3 р.) застосовували прогресивну систему оподаткування, і ставка прибуткового по­датку з громадян коливалася від 10 до 40%. Податок стягували

414 Модуль 3. ПРАВОВ Е РЕГ УЛЮВАННЯ ПУБЛІЧНИХ ДОХОДІВ ТА ВИДАТКІ В

на підставі Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутко­вий податок з громадян» від 26.12.1992 р. № 13-92.

Із 2004 р. у нашій державі запроваджено пропорційну систе­му оподаткування, ставка податку становить 15% (до 2007 р. дія­ли перехідні положення і базова ставка становила 13%). Податок справляють на підставі ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-ІУ (зі змінами) (далі — Закон). За­кон визначає податок із доходів фізичних осіб як плату фізичної особи за послуги, що їх надає їй територіальна громада, на тери­торії якої така фізична особа має податкову адресу або розташова­на особа, що утримує цей податок згідно із Законом (п. 1.13 ст. 1).

При визначенні платників податку застосовують принцип резиденства. До фізичних осіб—резидентів належать особи, що мають постійне місце проживання в Україні. Це можуть бути як громадяни України, так і іноземні громадяни або особи без гро­мадянства. Якщо фізична особа крім України проживає також в іноземній державі, її вважають резидентом за умови, що: 1) міс­це її постійного проживання — Україна (вона перебуває в Украї­ні не менше 183 днів протягом податкового року); 2) центр її життєвих інтересів розташований в Україні (при визначенні центру життєвих інтересів виходять із місця постійного прожи­вання членів її родини або місця реєстрації фізичної особи як суб'єкта підприємницької діяльності)¹.

Відповідно до ст. 2 Закону, платниками податку на доходи є:

1) резиденти, котрі отримують як доходи, джерело походження яких розташоване на території України, так і іноземні доходи;

2) нерезиденти, які отримують доходи, джерело яких — на тери­торії України.

Об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід; чистий річний оподатковуваний дохід,

¹ Міжнародний валютний фонд у своїх документах називає резидентом особу, що мас тісніший зв'язок із територією певної держави, ніж із будь-якими іншими. Наприклад, у СІІІЛ резидентами вважають громадян, що по­стійно проживають або перебувають у країні. У ФРН — фізичних осіб, для яких центр їхніх господарських інтересів розташований у даній країні, неза­лежно від національності. У Франції резидентами є фізичні особи французької національності, що перебувають у Франції або за її межами не менте двох років, а також іноземці, які перебувають у Франції більше двох років (за ви­нятком іноземних службовців). У Швейцарії щодо оподаткування доходів діє принцип територіальності. — Див.: Фінансова енциклопедія. — С. 364.