Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Ci) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, используя данные, приведенные в табл.9.2.

Таблица 9.2

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, млн. руб.

 

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки (ВР)
Полная себестоимость реализованной продукции (ПС)
Прибыль от реализации продукции (П)

 

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 1396 млн. руб.(19296-17900), или на 7, 8%.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в условно-натуральном исчислении (157600 туб.: 159000 туб *100-100 = -0, 88%) и результат разделить на 100:

= 17900 * (-0, 88%)/100 = -158 млн. руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

= 378-(-158) = +536 млн. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

= 78322-80639 = -2317 млн. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

= 99935-96600 = +3335 млн. руб.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической (табл.9.3).

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по реализации исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 0, 88% и составить 17742 млн. руб.(17900 * 99, 12%/100).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат: . Прибыль при таких условиях составит 18278 млн. руб. (96600-78322).

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат: . Сумма прибыли в данном случае получится 21613 млн. руб. (99935-78322).

По данным табл.9.3 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции

∆ П_VРП = П_усл1-П_пл = 17742-17900 = -158 млн. руб.;

структуры товарной продукции

∆ П_стр = П_усл2-П_усл1 = 18278-17742 = +536 млн. руб.;

средних цен реализации

∆ П_цен =П_усл3 – П_усл2 = 21613-18278 = +3335 млн. руб.;

себестоимости реализованной продукции

∆ П_С = П_ф - П_усл3 = 19296-21613 =-2317 млн. руб.

Итого +1396 млн. руб.

Таблица 9.3

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции

 

Показатель	Условия расчета	Порядок расчета	Сумма прибыли, млн.руб.
объем реалии-зации	струк- тура то-варной продук-ции	цена	себе-стои-мость
План	План	План	План	План	ВРпл - Спл
Факт	План	План	План	План	Ппл * Крп
Факт	Факт	План	План	План	ВРусл – Сусл
Факт	Факт	Факт	План	План	ВРф – Сусл
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	ВРф – Сф

Примечание: К_рп – процент перевыполнения плана

 

Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за счет увеличения среднереализационных цен. Изменение структуры товарной продукции также способствовало увеличению суммы прибыли на 536 млн. руб., так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 2317 млн. руб., и за счет сокращения объема продаж - на 158 млн. руб.

Влияние структурного фактора на изменение суммы прибыли (табл.9.4)можно рассчитать с помощью приема абсолютных разниц:

(9.1)

где П_пл¹ - сумма прибыли на единицу продукции; VBП_общ.ф -фактический общий объем реализованной продукции в условно-натуральном выражении; УД_i - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации, %.

В связи с увеличением удельного веса изделия С и D, которые имеют более высокий уровень прибыли на единицу продукции, средняя величина последней повысилась на 3, 4 тыс. руб., а сумма прибыли - на 536 млн. руб. (3, 4 тыс. руб.* 157500 туб), что соответствует предыдущим расчетам.

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему реализации продукции в той же оценке

Таблица 9.4

Расчет влияния структуры товарной продукции на сумму прибыли от ее реализации

 

Вид продукции	Объем реализации в условно-натуральном измерении, туб.	Структура товарной продукции, %	Плановая прибыль на 1 туб, тыс. руб.	Изменение прибыли в среднем на 1 туб, тыс. руб.
план	факт	план	факт	+, -
A B C D			35, 85 35, 22 16, 98 11, 95	30, 77 33, 63 19, 35 16, 25	-5, 08 -1, 59 +2, 37 +4, 30	162, 6	-5, 08 -1, 59 +3, 08 +6, 99
Всего			100, 00	100, 00	-	112, 58	+3, 40

 

В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель:

(9.2)

где R_iпл - плановая рентабельность i- х видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРП_i), себестоимости (С_i) и среднереализационных цен (Ц_i). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = VРП_i(Ц_i - С_i).

Методика расчета влияния факторов способом цепных подстановок:

П_пл = VРП_пл(Ц_пл – С_пл) = 57000(500 - 400) = 5700 млн. руб.,

П_усл1 = VРП_ф(Ц_пл – С_пл) = 48500(500 - 400) = 4850 млн. руб.,

П_усл2 = VРП_ф(Ц_ф – С_пл) = 48500(520 - 400) = 5820 млн. руб.,

П_ф = VРП_ф(Ц_ф – С_ф) = 48500(520 - 450) = 3395 млн. руб.,

∆ П_общ = П_ф – П_пл = 3395 – 5700 = -2305 млн. руб.,

∆ П_VРП = П_усл1 – П_пл = 4850 – 5700 = -850 млн. руб.,

∆ П_Ц = П_усл2 – П_усл1 = 5820 – 4850 = +970 млн. руб.,

∆ П_С = П_ф – П_усл2 = 3395 –5820 = -2425 млн. руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции.

После этого необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции [24].