Пример 1.6Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, — 28 800 руб. Срок полезного использования — 5 лет. Объект амортизируется линейным способом. Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и месяцам эксплуатации. Определим годовую норму амортизационных отчислений: 100 %: 5 лет = 20 %. Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений: 28 800 руб. х 20 % = 5760 руб. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений: 5760 руб.: 12 мес. = 480 руб. Таким образом, ежемесячно в течение пяти лет на затраты основного производства будет списываться 480 руб. начисленной амортизации: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 480 руб. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).
Пример 1.7 Объект основных средств (см. пример 1.6) амортизируется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения — 2. Определим годовую норму амортизационных отчислений: 100 %: 5 лет х 2 = 40 %. Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта. 1-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта 28 800 руб. и нормы амортизации 40 %: 28 800 руб. х 40 % = 11 520 руб. В течение первого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 960 руб. (11 520 руб.: 12 мес.): Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 960 руб. 2-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало второго года и нормы амортизации 40 %. Определим остаточную стоимость: 28 800 руб. - 11 520 руб. = 17 280 руб. Определим годовую сумму амортизационных отчислений: 17 280 руб. х 40 % = 6912 руб. В течение второго года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 576 руб. (6912 руб.: 12 мес.): Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 576 руб. 3-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало третьего года и нормы амортизации 40 %. Определим остаточную стоимость: 17 280 руб. - 6912 руб. = 10 368 руб. Определим годовую сумму амортизационных отчислений: 10 368 руб. х 40 % = 4147 руб. В течение третьего года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 346 руб. (4147 руб.: 12 мес): Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 346 руб. 4-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало четвертого года и нормы амортизации 40 %. Определим остаточную стоимость: 10 368 руб. - 4147 руб. = 6221 руб. Определим годовую сумму амортизационных отчислений: 6221 руб. х40 % = 2488 руб. В течение четвертого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 207 руб. (2488 руб.: 12 мес.): Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 207 руб. Если и далее следовать этому механизму расчета амортизационных отчислений, то по истечении срока полезного использования стоимость объекта будет погашена не полностью. Произведем расчет для последнего (5-го) года срока полезного использования объекта. 5 -й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало пятого года и нормы амортизации 40 %. Определим остаточную стоимость: 6221 руб. - 2488 руб. = 3733 руб. Определим годовую сумму амортизационных отчислений: 3733 руб. х 40 % = 1493 руб. В течение пятого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 124 руб. (1493 руб.: 12 мес.): Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 124 руб. Остаточная стоимость на конец пятого года составляет 2240 руб. (3733 руб. - 1493 руб.). Некоторые специалисты по бухгалтерскому учету предлагают в случае продолжения эксплуатации объекта по истечении срока его полезного использования продолжать начислять по нему амортизацию тем же способом, другие считают необходимым списать остаточную стоимость объекта в течение последнего года срока его полезного использования (в нашем примере - годовая сумма амортизационных отчислений для пятого года эксплуатации объекта - 3733 руб., ежемесячная - 3733 руб.: 12 мес. = 311 руб.). Обратите внимание: на настоящий момент ни один нормативный документ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета до конца не разъясняет порядок расчета амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка, вследствие чего практическое применение этого способа затруднено. Минфин России предлагает решать этот вопрос следующим образом. В письме от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год» главное финансовое ведомство страны отметило следующее. Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится, в частности, способом уменьшаемого остатка. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом нормативными документами не установлен порядок погашения остатка стоимости объекта основных средств, образующегося в конце срока полезного использования объекта. В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету. Учитывая изложенное, порядок погашения остатка стоимости объекта основных средств, образующегося в конце срока полезного использования объекта, при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка определяется организацией самостоятельно при формировании учетной политики. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).
|
