Составление письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Оно направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание не­правильного понимания им условий предстоящего договора. Согласно ГК РФ это письмо, если оно составляется для разовых соглашений, является офертой. Оферта — это предложение зак­лючить договор одной из сторон и ее акцепт (принятие предло­жения) другой стороной. Следовательно, клиент, получив пись­мо-обязательство, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.

Если между клиентом и аудиторской организацией существу­ет долгосрочный договор, в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-обязательство можно не составлять.

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязатель­ные указания:

по условиям аудиторской проверки

· об объекте, цели, порядке аудита филиалов, подразделе­ний, дочерних компаний, о том, должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности кли­ента включать заключение о достоверности отчетности фи­лиалов, подразделений, дочерних компаний;

· о законодательных актах и нормативных документах, на ос­нове которых проводится аудит;

· о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;

по обязательствам аудиторской проверки

· о форме отчетности аудиторской организации по результа­там проведенной работы;

· об ответственности; обязатель­ство по соблюдению коммерческой тайны;

· о наличии риска необнаружения существенных неточнос­тей или ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством СВК клиента.

по обязательствам экономического субъекта

· об ответственности за полноту и достоверность документа­ции бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

· об обеспечении свободного доступа к документации и ин­формации, необходимой для проведения аудита;

· о направлении клиентом по указанию аудиторской органи­зации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтвер­ждении ими соответствующей задолженности;

· о неоказании давления на аудиторскую организацию в лю­бой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В письме может быть также отражен порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями.

Кроме того, по усмотрению аудиторской организации и в соответствии с пожеланиями клиента могут быть включены в текст письма:

· общие сведения об оказываемых аудиторской организаци­ей услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных ауди­торских организациях;

· примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов, направляемой на проверку;

· общая характеристика методов проверки;

· предложения об использовании услуг других аудиторов или независимых экспертов и т.д.

При повторном аудите письмо-обязательство направляется клиенту лишь в отдельных случаях:

· при необходимости разъяснения целей, масштабов аудита, ответственности аудитора и клиента,

· при изменении в составе руководства, в условиях проверки,

· при изменении профиля фирмы или масштабов ее деятель­ности,

· при изменении законодательства, влияющем на содержа­ние письма-обязательства.

Если этих изменений не было, можно напомнить содержа­ние прежнего письма.

 

Заключение договора на аудиторскую проверку.

Договор на проведение аудиторской проверки — это офици­альный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. От правильного и четкого составления договора во многом зави­сит качество и бесконфликтность проведения аудиторской про­верки.

В новом Граж­данском кодексе отражен новый вид договора: договор на возмездное оказание услуг. В качестве одного из видов договоров ука­заны аудиторские услуги. Особенностями этого договора являются:

1. Понятие безвозмездного оказания услуг.

В отличие от договора подряда предметом ДВОУ является действие, а не результат. Так, в частности, по окончании аудиторской проверки со­ставляется аудиторское заключение.

2. Порядок исполнения договора.

В отличие от договора подряда исполнитель ДВОУ обя­зан выполнить услуги лично. Привлечение «субподрядчиков» возможно только с согласия клиента. Кроме того, при выполнении договора на аудиторскую проверку право оценивать ее качество заказчику не предос­тавлено. Такие права имеют орган, выдавший лицензию, пос­ле соответствующей перепроверки, а также арбитражный или третейский суд. Это одно из основных условий независимости аудиторской проверки.

3. Оплата услуг.

Договор на аудиторскую проверку должен содержать обяза­тельство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержа­ния аудиторского заключения. Кроме того, при решении вопроса об оплате надо предусмот­реть распределение риска. Риск случайной невозможности испол­нения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик. А услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме.

4. Определение последствий невозможности достижения ре­зультатов работы.

Суть в том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать этот момент, надо согласовать возможную оплату исходя из количества и состава группы ауди­торови их почасовой оплаты.

5. Обязательства сторон при одностороннем отказе от испол­нения договора.

В обычном договоре подряда одностороннее расторжение договора недопустимо. В ДВОУ и заказчик, и исполнитель мо­гут это сделать. Но условием со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, а со стороны исполнителя — полное возмещение заказчику убыт­ков.

В договоре следует также определить сроки представления документов, оговорить возмож­ность отказа от выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредставления необходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверки и, соответствен­но, увеличения оплаты.

В договоре желательно предусмотреть предоплату (обычно от 50 до 100%), а также выделение клиен­том отдельного помещения для работы аудиторов.

В договоре может быть предусмотрено при необходимости предоставление в распоряжение аудиторской группы работников фирмы-клиента для оказания помощи в отдельных участках ра­боты, например, в проведении инвентаризации, в подборке до­говоров.

В договоре может быть предусмотрен также порядок обра­щения к руководству проверяемой организации за разъясне­ниями.

В стоимость аудиторских услуг, если они выполняются юри­дическим лицом, включается НДС, что также надо отразить в договоре.

В договоре может быть отражена необходимость привлечения специалистов — физических и юридических лиц.

Этапы и принципы планирования аудита.

Планирование аудиторской проверки производится в 3 этапа.

1 этап — предварительное планирование, которое производит­ся на этапе выбора клиента; по результатам этой работы аудитор­ской проверки может вообще не быть, если обнаружится высокий уровень внешнего риска.

2 этап — разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.

3 этап — составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

По окончании процесса планирования общий план и про­грамма должны быть документально оформлены и завизированы.

Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30% времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.

При планировании должны быть соблюдены его общие прин­ципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопря­женных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками.

Принцип оптимальности — следует разработать несколько вариантов плана и затем выбрать оптимальный.

Подготовка общего плана аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В общем плане должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подго­товки отчета и аудиторского заключения.

При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудо­затраты, уровень существенности и аудиторский риск.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессио­нальными качествами и должностными уровнями по конк­ретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита;

г) контроль руководителя группы за выполнением плана, каче­ством работы членов группы, за ведением ими рабочей доку­ментации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснением руководителем группы методических вопро­сов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена ауди­торской группы (исполнителя) при возникновении разно­гласий в оценке того или иного факта между ним и руково­дителем группы.

В общем плане определяется роль внутреннего аудита и необ­ходимость привлечения экспертов.

Исходя из существующей практики на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:

· описание бизнеса проверяемой организации;

· описание системы бухгалтерского учета;

· описание системы внутреннего контроля;

· материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой орга­низации.

Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражаю­щих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной дея­тельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений. Изучая факторы, отражающие состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, аудитор должен указать, в каком состоянии находится отрасль бизнеса клиента (кризис, депрессия, подъем), как на нее влияет общее состояние экономики страны, возможность возникновения несостоятельности (банкротства) кли­ента.

После этого надо описать особенности бизнеса данного кли­ента. В частности, аудитору следует указать цель создания фирмы, ближайшие перспективы ее развития.

Описание системы бухгалтерского учета должно включать схе­му документооборота, состав бухгалтерии, распределение обя­занностей и ответственности между ее работниками, форму бух­галтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием на применяемую бух­галтерскую программу.

В описании системы внутреннего контроля следует указать на­личие контролирующего органа (ревизионной комиссии, служ­бы внутреннего контроля и т. д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля. При этом аудитор должен обратить внимание на совмещение должностей, кото­рые ведут к утрате контроля (кассир и бухгалтер).

Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации вклю­чает в себя:

· описание необычных сумм для данного типа статей отчет­ности и неожиданных соотношений между ними;

· изучение статей отчетности в динамике;

· расчет основных финансовых показателей;

· заключение о возможности предприятия продолжать ра­боту в будущем на основе расчета двух показателей: стоимости чистых активов и коэффициентов удовлетворительной структуры баланса.