Особенности «зарплатных» налогов при спецрежимах
Уплата вышеперечисленных «зараплатных» налогов обуславливается применением общей системы налогообложения (ОСНО). Существуют также специальные режимы налогообложения, они предусматривают уплату одного из трех налогов: • единого налога на вмененный доход (ЕНВД); • единого налога при упрощенной системе налогообложения; • единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Специальный налоговый режим предполагает особый порядок по уплате налогов и сборов, отличный от ОСНО. К специальным режимам налогообложения также относится система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Но в данном случае не происходит замены части налогов каким‑либо другим налогом, а устанавливается лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов. Соглашение заключается между Российской Федерацией, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется соглашение и Инвестор, который является юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения. Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого‑либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения. В связи с этим никаких особенностей по исчислению и уплате «зарплатных» налогов не возникает. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) уплачивают сельскохозяйственные товаропроизводители. Переход на данный специальный режим налогообложения осуществляется по усмотрению организации или индивидуального предпринимателя. ЕСХН уплачивается организацией вместо следующих налогов: • налог на прибыль организаций; • НДС в части реализации товаров на территории РФ; • налог на имущество организаций; • ЕСН. Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, не платят: • НДФЛ в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; • НДС в части реализации товаров на территории РФ; • налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности; • ЕСН. Взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в общем порядке. Налоговый период – год, отчетный период по ЕСХН – полугодие. Налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка – 6% Упрощенная система налогообложения – специальный налоговый режим, введенный с целью облегчения ведения бухгалтерского учета, налоговой отчетности и снижения налогового бремени предприятий малого бизнеса. Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке, но такая возможность предоставляется не всем желающим. Существуют определенные ограничения: • средняя численность работников не должна превышать 100 чел.; • по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доход от реализации не должен превышать 15 млн. рублей (индексируется на коэффициенты‑дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации); • вы не входите в список тех, кто не вправе применять УСН (п.3 ст. 346.12 НК РФ). Переход на УСН организаций предполагает освобождение от следующих налогов: • налог на прибыль организаций, кроме прибыли от дивидендов и операций с ценными бумагами; • налог на имущество организаций; • ЕСН; • НДС в части реализации товаров на территории РФ. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не уплачивают: • НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности; • налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности; • ЕСН; • НДС в части реализации товаров на территории РФ. Взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в общем порядке. При этом сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период уменьшается на сумму страховых взносов на сумму страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Уменьшение может производиться не более, чем на 50 % от суммы подлежащего к уплате налога. По единому налогу установлены следующие ставки: 6 %: объект налогообложения – доходы; 15 %: объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (минимальный налог: 1 % от доходов). С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В связи с отменой ЕСН и вводом страховых выплат, все налогоплательщики, находящиеся на вышеназванных спецрежимах, будут обязаны уплачивать с 1 января 2010 года соответствующие страховые взносы. Это связано с тем, что ФЗ № 212 от 24.07.09 г. не предусматривает льготных категорий плательщиков, в том числе и спецрежимников. А значит, оплата взносов будет осуществляться данными налогоплательщиками (как и другими бывшими категорияим льготников) на общих основаниях. Однако, стоит отметить, что понимая возрастающую налоговую нагрузку, данный законодательный акт предполагает постепенный переход от имеющейся нагрузки к утвержденной (общим размером 34 %). В отношении налогоплательщиков, применяющих специальные режимы в 2010 году необходимо будет уплачивать лишь пенсионные взносы по ставке 14 %, а с 2011 года взносы будут уплачиваться и в ПФР, и в ФСС, и в ФФОМС, и в ТФОМС по установленной ставке.
|
