Уполномоченный представитель налогоплательщика
1. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. 2. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры. 3. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
В налоговых правоотношениях в качестве законных представителей физических лиц могут выступать:
Относительно налогоплательщиков — юридических лиц следует учитывать п.п. «л» п. 1 ст. 5 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», согласно которому в ЕГРЮЛ содержатся фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии. В письме Минфина России от 16.02.2011 №03-02-07/1-49 отмечалось, что единоличный исполнительный орган управляющего вправе подписывать налоговые декларации (расчеты) управляемых обществ без доверенности. 21. Налоговые агенты: понятие и правовой статус
Налоговыми агентами могут быть как организации российские, и постоянные представительства иностранных организаций, так и ФЛ (лица, занимающиеся частной практикой и имеющие наемных работников). Осуществляет содействие налогоплательщику в исполнении налоговой обязанности, а с другой стороны – государству, при осуществлении налогового контроля. Правовой статус налоговых агентов и налогоплательщиков во многом совпадает, имеют те же права, обеспечение и защиты их прав осуществляется в том же порядке, что и у налогоплательщиков, налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков. За не исполнение и ненадлежащее исполнение обязанностей налоговые агенты несут налоговую и уголовную ответственность.
Виды НА: • Работодатели; • Организации • Банк (напр., исчисление процентов в доход бюджета); • И др. НА может быть привлечён к уголовной ответственности по ст. 199.1 за неисполнение обязанностей налогового агента Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, Налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; 3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; 5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов. 3.1. Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ 5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
22. Понятие налогового администрирования и состав органов его осуществляющих. Субъекты, обязанные предоставлять информацию о налогоплательщиках: виды, обязанности Администрирование - организация сбора налогов и иных обязательных платежей: - разработка документации, которая должна быть предоставлена в налоговый орган - перечень требований, связанных с оформлением налоговой документации - контроль за своевременностью и полнотой поступлений в налоговый бюджет - работа с задолженностью по налогам и сборам - осуществление налогового контроля и привлечение лиц, нарушивших налоговое законодательство к ответственности (налоговой, административной, уголовной) Налоговое администрирование – это: Широкий круг субъектов, содействовавших налоговому администрированию: • Банки и иные кредитные организации; • ОВД; • Органы, обязанные предоставлять определённую информацию в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ:
1. Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа. 2. Адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации или исключенные из указанного реестра, 3. Органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, органы опеки и попечительства обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц, о фактах заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, о фактах установления и прекращения опеки и попечительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации и т.д. 4. Органы, осуществляющие кадастровый учет,ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. 5. Органы опеки и попечительства обязаны сообщать об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физических лиц - собственников (владельцев) имущества, в том числе о передаче ребенка, являющегося собственником (владельцем) имущества, в приемную семью, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством, управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня принятия соответствующего решения. 6. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, 7. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя. 23. Налоговые органы РФ: понятие, структура, функции в сфере налогообложения Налоговые органы - составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. . Правовой статус налоговых органов и их компетенция регулируется НК РФ, Законом РФ от 21.03.1991 г. «О налоговых органов РФ», ПП РФ от 30.09.2004 г. «Об утверждении положения о ФНС. Основные задачи налоговых органов (первые 2 – главные): • Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах; • Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременности внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов (налоговых платежей); • В случаях, прямо предусмотренных законодательством РФ – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему других обязательных платежей (неналоговых); • Контроль за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукцией; • Валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством РФ и др. Функции налоговых органов (НО): • Контрольная; • Информационно-консультационная; • Фискальная – налоговые органы непосредственно взимают платежи, подлежащие уплате в бюджет РФ; • Правоохранительная – ДЛ налоговых органов возбуждают дела об АП и УП. Вся система НО находится в ведении РФ. Организационная структура налоговых органов определяется государственным устройством страны и включает 4 уровня: • Федеральный (ФНС РФ и её специализированные межрегиональные инспекции (МИФНС); • Уровень федеральных округов – межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам; • Региональный уровень – управления ФНС РФ по субъектам РФ (управление ФНС по АО и НАО) и специализированными межрайонными инспекциями ФНС в данном субъекте; • Муниципальный уровень – инспекции ФНС России по МО или их группам. Вся система органов образует единую структуру с единым подчинением. У налогоплательщика есть возможность обжаловать незаконное решение нижестоящего органа. Единая система (иерархичность) обусловлена налоговой политикой. Координация и контроль за деятельность НО осуществляет Минфин РФ. Межрегиональные инспекции – осуществление налогового администрирования за деятельностью крупных налогоплательщиков (не менее 1 миллиарда рублей в год налоги) Координацию и контроль за деятельностью налоговых органов осуществляет Министерство финансов РФ. 24. Правовой статус налоговых органов и их ДЛ: права, обязанности, ответственность Элементы правового статуса:права НО и их ДЛ, их обязанности и ответственность. Права делятся на: • Отношения по взиманию; • Отношения, возникающие в процессе налогового контроля;
Налоговые органы вправе: 1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов 2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ 3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок 4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов 5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках; 7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, 8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; 9) взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ и т.д.
Юридические обязанности определяются в ст. 32 НК РФ. 1) соблюдать законодательство о налогах и сборах; 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; 3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; 4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, 5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах; 6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, 7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов,; 8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение, и т.д.
Юридические обязанности ДЛ НО: Должностные лица налоговых органов обязаны: 1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами; 2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; 3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.
Ответственность налоговых органов (ст. 35 НК РФ). • НО несут ответственность за убытки, причинённые налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений), а равно неправомерных действий (решений) ДЛ и др. работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей; ДЛ НО относятся к федеральным государственным гражданским служащим, проходят службу в соответствии с законом «О федеральной государственной гражданской службе в РФ». Причинённые убытки возмещаются за счёт средств федерального бюджета (напр., приостановление операций банковских платежей, «заморозка счёта»). Ответственность ДЛ НО: п. 3 ст. 35 НК РФ • За неправомерное действие \ бездействие ДЛ НО несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. Напр. • Отказ гражданину в предоставлении информации (ст. 140 УК РФ) • Незаконное получение и разглашение сведений, составляющей банковскую \ коммерческую тайну (ст. 183 УК РФ) • Превышение должностных полномочий • Служебный подлог • Халатность А также несут дисциплинарную ответственность 25. Таможенные и финансовые органы как субъекты налогового права: понятие и полномочия в сфере налогообложения. Правовое значение официальных разъяснений финансовых органов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Таможенные органы – система ФОИВ, которая включает федеральный орган, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела – Федеральная таможенная служба (ФТС) и подчинённые ему таможенные органы РФ. Система иерархична и включает в себя 4 уровня: • Федеральный – ФТС; • Региональный – региональное таможенное управление, созданное в границах федеральных округов; • Таможни – • Таможенные посты. В отличие от НО, места ТО не зависят от государственного устройства страны (в 1-м субъекте может быть несколько таможен, а одна таможня может обслуживать несколько субъектов. В соответствии со ст. 6 ТК таможенного союза, таможенные органы взимают таможенные платежи, осуществляют контроль за правильностью их исчисления и своевременностью уплаты, принимают меры по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции. Таможенные платежи – система обязательных платежей, установленных таможенным и налоговым законодательством, взымаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС. Согласно ст. 10 ТамК ТС, видами таможенных платежей являются: • Таможенные пошлины (ввозная и вывозная); • Налоги (НДС и акцизы), взымаемые при ввозе товаров на единую таможенную территорию ТС; • Таможенные сборы Ст. 2 НК РФ налоговое законодательство к таможенным платежам не применяется, если иное не установлено НК РФ. Отношение по взиманию налогов, а также контроль за их оплатой применяется таможенное законодательство Права и обязанности ТО установлены ст. 34 НК РФ, ответственность ТО и их ДЛ в сфере налогообложения, как и ответственность НО, установлена ст. 35 НК РФ. ТО несут права и обязанности несут права и обязанности НО в связи с ввозом товаров на таможенную территорию.
|
