Основания и меры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Гарантии соблюдения прав налогообязанных лиц

В соответствии с п.2 ст.45 НК – в случае неуплаты или не полной уплаты налога в установленный срок, исполнение обязанности по уплате налога, сбора производится путем его взыскания, т.е. принудительного лишения налогоплательщика, плательщика сбора прав собственности, либо иных вещных прав на часть своего имущества.
К мерам принудительного исполнения налоговой обязанности относятся:
1) взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, за счет его электронных денежных средств
2) взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика
3) проведение по инициативе налогового органа зачета сумм излишне уплаченного или взысканного налога, сбора

В принудительном порядке могут взыскиваться:
- недоимка, т.е. сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный срок
- задолженность по пениям и штрафам

 

НК предусматривает систему гарантий соблюдения прав налогоплательщиков, в процессе принудительного исполнения налоговой обязанности:
1) оно может применяться только после того, как налоговым органом налогоплательщику будет направлено требование об уплате налога (ст.69). С установлением в нем срока добровольного погашения возникшей недоимки и задолженности по пениям
2) обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможности взыскания задолженности в счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке и за счет его электронных денежных средств
3) само выявление недоимки должно осуществляться в строго регламентированных НК процедурах налогового контроля (ст.88,89 НК)
4) обеспечение судебного контроля

НК предусматривает 2 порядка взыскания налога:

- бесспорный (административный, несудебный порядок) – по общему правилу применяется в отношении всех организаций и ИП
- судебный порядок – применяется в отношении всех фл, не являющихся ИП
Вместе с тем, в исключительных случаях, прямо предусмотренных НК (п.2ст.45), применяется так же в отношении организаций, ИП, например, в случае взыскания задолженности с бюджетной организации, с поручителя (если поручителем выступает организация), с лиц, признаваемых взаимозависимыми и т.д.

 

 

32. Требование об уплате налогов и сборов: понятие, порядок и сроки направления

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

При наличии недоимки по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков требование об уплате налога направляется ответственному участнику этой группы.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено НК РФ. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступленияHYPERLINK "http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_22.html" в силу соответствующего решения.

Значение направления требования налогоплательщику состоит в том, что с него начинают исчисляться сроки, в течение которых налоговый орган вправе взыскивать недоимку в принудительном порядке. Это первый и обязательный этап.

 

 

33. Порядок обращения взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика – организации и индивидуального предпринимателя.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога, сбора, а так же пений и штрафов с организаций и ИП осуществляется по правилам, установленным ст.46,47 НК

Этапы:

1) налоговый орган должен обратить взыскание на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика. Для этого налоговый орган должен:
- принять решение о взыскании суммы налога за счет денежных средств на счетах в банке (такое решение принимается после истечения срока указанного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока. Решение, принятое за пределами данного срока считается недействительным и исполнению не подлежит. Это означает, что налоговый орган теряет право на применение бесспорного порядка и взыскать недоимку с налогоплательщика может только в судебном порядке)
- довести до сведения налогоплательщика о вынесенном решении

- в случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

- направить поручение в банк в котором открыты счета налогоплательщика на списание и перечисление в бюджетную систему рф необходимых денежных средств со счетов налогоплательщиков. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банке, производится взыскание налога за счет электронных денежных средств. Соответственно оно осуществляется путем направления в банк в котором находятся электронные денежные средства поручения налогового органа на перевод данных средств на счет налогоплательщика в банке. Одновременно с вынесением решения о списании денежных средств со счетов организации, налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операции по ее счетам и переводов ее электронных денежных средств

2) обращение взыскания на иное имущество налогоплательщика – допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств. Для обращения этого взыскания необходимо выполнение 2 условий:
- организация, ИП должны иметь неисполненную, либо не надлежащим образом исполненную налоговую обязанность
- на банковском счете нет необходимого денежного остатка (отсутствуют электронные денежные средства), или отсутствует информация о счетах налогоплательщика, либо информация о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа.
Сам процесс принудительного взыскания налога носит поэтапный характер, переход ко 2 этапу только после выполнения первого! Искл.: только в случае отсутствия изначально у налогового органа информации о счетах налогоплательщика, он вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика, минуя 1 этап. Для этого требуется:
- руководитель налогового органа выносит решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика
- решение должно быть принято в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога
- решение, вынесенное за пределам данного срока является недействительным, исполнению не подлежит

3) Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве"

Взыскание обращается на имущество в определенной очередности, установленной п.5ст.47, а именно в отношении:

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество,

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи

Обязанность налогоплательщика будет считаться исполненной только тогда, когда имущество будет реализовано и погашена задолженность за счет вырученных сумм