Расчет налога на добавленную стоимость

При выставлении счета покупателю товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан предъявить к оплате и соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (НДС). Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг). Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Налоговый период - квартал. Налоговая декларация подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплата налога в бюджет производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работы, услуги), которая оплачивается конечным потребителем.

На каждой стадии производства НДС, подлежащий уплате, равен разнице между налогом, начисленным в бюджет при продаже продукции, товаров, услуг и налогом по оприходованным товарам, услугам, материалам. Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, определяется по формуле (1):

 

НДСб = НДС нач. - НДС выч., (1)

где НДСб - сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, руб.;

НДС нач. - сумма НДС, начисленная по налоговой базе за налоговый период, руб.;

НДС выч. - сумма налоговых вычетов за налоговый период, руб.;

НДС нач. - НДС при продаже товаров, руб.;

НДС к вычету - НДС при покупках, руб.

 

НДС нач. = НБ * СтН / 100, (2)

 

где НДС нач. - сумма НДС, начисленная по налоговой базе за налоговый период, руб.;

НБ - налоговая база, руб.;

Ст - налоговая ставка, %

 

При расчете суммы НДС, уплачиваемой в бюджет, возможны три случая:

· если разница (НДС нач. - НДС выч.) равна нулю, то долг организации бюджету равен нулю;

· если разница (НДС нач. - НДС выч.)больше нуля, то долг организации бюджету будет равен полученной положительной разнице;

· если (НДС нач. - НДС выч.) меньше нуля, то долг бюджета организации равен полученной отрицательной разнице

При расчете суммы НДС применяются два принципа:

при составлении калькуляции, сметы (цена + НДС). Например:

услуга 4 000

+ НДС 18 % 720 (НДС = 4000 * 18%)

Всего 4 720;

при расчете с бюджетом (выручка - НДС, т.е. в том числе НДС). Например:

 

услуга 4 000

в том числе НДС (18 %) 720 (НДС = 4720 * 18 / 118)

выручка (118 %) 4 720

Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:

· в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);

· в первичных учетных документах (счетах, счетах - фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.). Счет - фактура - счет, выписываемый продавцом на имя покупателя после приемки товара покупателем, оказания услуг. Содержит сведения о проданном товаре и его стоимости. Счет - документ, в котором отражается движение денежных средств от одного лица к другому, между юридическими и физическими лицами.

При отгрузке продукции, товаров, услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, перечисленные выше документы, выписываются без выделения НДС и на них делается надпись «Без налога (НДС)».

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, как облагаемых НДС, так и нее облагаемых НДС, составляют:

· журналы учета выставленных и полученных счетов - фактур;

· счета - фактуры;

· книги покупок;

· книги продаж.

К счетам - фактурам предъявляются большие требования, так как счет - фактура является документом, служащим для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. По счетам - фактурам, составленным и выставленным с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ, НДС предъявленный покупателю продавцом, не принимается к вычету или возмещению. В счет - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты исправления. Счет - фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машинки, но может быть заполнен и от руки. Обязательно должны быть заполнены все реквизиты поставщика и покупателя. Счет фактура должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером поставщика, должна стоять печать.