Учет резервов по сомнительным долгам

 

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются 3 условия:

задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

срок погашения задолженности по договору истек;

гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования ст.266 НК РФ.

1. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

2. Резерв может быть создан по задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

3. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включается только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается (ст.266 НК РФ).

4. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие и 9 месяцев, год.

Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала.

Суммы отчислений в резерв включаются в налоговом учете в состав внереализационных расходов, в бухгалтерском учете в состав прочих расходов в последний день отчетного квартала.

Создание резерва отражается в учете проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

 

 

Пример

ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.

Выручка "Актива" за январь-сентябрь 20__ года составила 870 000 руб.

По итогам инвентаризации на 30 сентября 20__ года была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);

по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);

по расчетам с ООО "Марс" - 90 000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

ООО "Зенит" - в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%).

По задолженности ООО "Марс" резерв не создается. Общая сумма резерва составит 75 000 руб. (60 000 + 15 000).

30 сентября 20__года бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 75 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

 

Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.