Отступное как способ прекращения обязательств

 

Нередко в практике работы предприятий случается, что одна из сторон сделки не может исполнить свои обязательства перед другой стороной. В этом случае стороны могут заключить соглашение об отступном.

Чаще всего отступное используется тогда, когда покупатель не может оплатить товары по договору купли-продажи, то есть исполнить свои обязательства в денежной форме. В соответствии с соглашением об отступном покупатель передает продавцу свое имущество.

В качестве отступного можно передать денежные средства, готовую продукцию, товары, ценные бумаги, права требования и т. п., кроме имущества, изъятого или ограниченного в гражданском обороте (например, оружия).

Размер отступного может не соответствовать размеру первоначального обязательства. Размер отступного может быть больше или меньше размера первоначального обязательства, а может и равняться ему.

Соглашение об отступном заключается только после того, как одна из сторон сделки не смогла в установленный договором срок исполнить свои долговые обязательства. Это установлено в статье 409 ГК РФ.

С момента заключения соглашения об отступном кредитор вправе требовать от должника предоставить ему отступное. Однако в соглашении стороны могут установить, что срок предоставления отступного не совпадает с моментом заключения такого соглашения.

 

Отражение в бухгалтерском учете операций по соглашению об отступном зависит от того, что передается в качестве отступного - денежные средства или иное имущество.

Чаще всего на практике в качестве отступного передается, конечно же, имущество.

Передача имущества в качестве отступного, согласно статье 39 НК РФ, признается реализацией. Следовательно, у стороны, передающей имущество в качестве отступного, данная операция отражается на счетах учета продаж.

Если в качестве отступного передается продукция (товары), то в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 выручка является доходом от обычных видов деятельности и отражается на счете 90 "Продажи".

В качестве отступного может быть передано прочее имущество (например, основные средства, материалы, ценные бумаги). В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи прочего имущества являются прочими доходами. Поэтому передача по соглашению об отступном прочего имущества учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Если соглашение об отступном исполняется в счет прекращения долгового обязательства за ранее полученное имущество, отличное от денежных средств, то выручка от передачи имущества, должна быть определена в соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99. В этом случае выручка от продажи имущества определяется так же, как и по договору мены, - исходя из стоимости ранее полученных ценностей. При этом их стоимость определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такие ценности на момент исполнения соглашения об отступном.

 

Если организация исполняет отступное в счет погашения задолженности за ранее полученные денежные средства, то выручка от продажи передаваемого актива определяется в сумме погашаемой задолженности. Такой порядок признания выручки в бухгалтерском учете предусмотрен пунктом 6 ПБУ 9/99.

 

Пример

В январе 20__ года ООО "Магия" получило от юридического лица заем в сумме 360 000 на срок 10 месяцев.

В связи с отсутствием возможности погашения суммы займа в установленный договором срок ООО "Магия" в ноябре 20_ года по соглашению об отступном передало займодавцу объект основных средств.

Основное средство ранее было приобретено за 354 000 руб. (в том числе НДС). Уплаченный при покупке основного средства НДС отнесен на расчеты с бюджетом в полном объеме. Сумма начисленной амортизации по передаваемому объекту составила 50 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Магия" сделаны следующие записи.

В январе 20__ года:

Дебет 51 Кредит 66

- 360 000 руб. - получен заем.

В ноябре 20__ года:

Дебет 66 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 360 000 руб. - передан объект основных средств по соглашению об отступном;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 915 руб. (360 000 руб. х 18%/118%) - начислен НДС по переданному объекту основных средств;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена первоначальная стоимость переданного займодавцу основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 50 000 руб. - списана амортизация, начисленная за время эксплуатации основного средства;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 250 000 (300 000 - 50 000) - отражена остаточная стоимость переданного объекта.