Налогоплательщики. Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности(с 2013 года):
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности (с 2013 года): 1) розничная торговля; 2) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; 3) размещения рекламы на внешних и внутренних поверхностях транспортных средствах. 4) оказание услуг: – бытовых; – ветеринарных; – по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; – предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); – по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом, если у организации или индивидуального предпринимателя для оказания таких услуг предназначено не более 20 транспортных средств; – общественного питания; – по временному размещению и проживанию (например, турбазы, гостиницы); – по передаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах торговой сети и земельных участков для размещения объектов торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
На отдельных территориях ЕНВД может применяться как в отношении всех установленных НК РФ видов деятельности, так и для некоторых из них.
Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если: 1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или в рамках договора доверительного управления имуществом. 2. Налогоплательщик относится к категории крупнейших. 3. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию. 4. Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом если работник занят не полный рабочий день, то он учитывается как целая единица. 5. Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за некоторыми исключениями). 6. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентую систему налогообложения. 7. Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания, если они оказываются непосредственно данными учреждениями. 8. Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.
Если налогоплательщик осуществляет вид деятельности, который подпадает под ЕНВД, он должен не позднее пяти рабочих дней с начала ведения деятельности встать на учет в налоговой инспекции по месту ведения деятельности. Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается: - развозной или разносной розничной торговли; - деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах; - деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Если налогоплательщик осуществляет облагаемую ЕНВД деятельность одновременно на нескольких территориях, то постановка на учет осуществляется в налоговом органе, на территории которого расположено место ведения "вмененной" деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет. В случае если налогоплательщик не встал на налоговый учет, он может быть оштрафован. Если налогоплательщик прекратил вести деятельность, облагаемую ЕНВД, он должен в установленный срок подать в налоговый орган заявление о снятии с учета.
3. Объект налогообложения по ЕНВД, налоговая база.
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика – это потенциально возможный доход налогоплательщика. Применительно к одному месяцу налогового периода (квартала) он рассчитывается по формуле
ВДмес.= БД х К1 х К2 х ФПмес.,
где ВДмес. - сумма вмененного дохода за месяц; БД - базовая доходность; К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент; ФПмес. - значения физического показателя в соответствующем месяце квартала.
С 01 января 2013 года при начале и окончании бизнеса уплата ЕНВД будет производиться по "правилу даты". Это значит, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка налогоплательщика на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.
Д ВДмес.= (БД х К1 х К2 х ФП) х --------, Д1 где ВДмес. - сумма вмененного дохода за месяц; БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2 ФП - величина физического показателя; Д - количество календарных дней в месяце; Д1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога. За налоговый период (квартал) вмененный доход исчисляется как сумма вмененного дохода за первый, второй и третий месяцы налогового периода: ВДкв. = ВДмес.1 + ВДмес.2+ ВДмес.3 = БД х К1 х К2 х (ФПмес.1+ ФПмес.2+ ФПмес.3) Сумма вмененного дохода за налоговый период является налоговой базой для расчета единого налога: ВДкв. = НБкв. Рассмотрим показатели, входящие в формулу расчета вмененного дохода. БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Ее величина для каждого вида деятельности указана в таблице, приведенной в НК РФ. Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно скорректировать на коэффициенты К1 и К2. Они позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода. К1 – это КОЭФФИЦИЕНТ-ДЕФЛЯТОР, который учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. К1 устанавливается на календарный год. Его размер определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в "Российской газете". На 2012 года коэффициент К1 установлен в размере 1,4942 (для 2011 года – 1,372; для 2010 года – 1,295; для 2009 года К1 = 1,148). К2 – это КОРРЕКТИРУЮЩИЙ КОЭФФИЦИЕНТ БАЗОВОЙ ДОХОДНОСТИ, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности,например: - ассортимент товаров (работ, услуг); - сезонность; - режим работы; - величину доходов; - особенности места ведения предпринимательской деятельности; - площадь информационного поля электронных табло; - площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения; - площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения; - количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы; и иные особенности. Корректирующий коэффициент К2 устанавливается представительными органами местной власти в пределах от 0,005 до 1 включительно. Значения К2 определяются на календарный год и в течение календарного года не может изменяться (например, в мае, июне и т.д.). Однако из этого правила есть исключение – законодательные акты, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это. Соответственно, если актом установлено более выгодное для налогоплательщиков значение К2 и предусмотрено его распространение на отношения, возникшие ранее, новый коэффициент действует с даты, указанной в этом акте. И наоборот, если новое значение коэффициента К2 ухудшает положение налогоплательщиков, оно должно применяться в общем порядке, т.е. с начала следующего календарного года. ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Им может быть: - количество работников (в том числе индивидуальный предприниматель); - количество торговых мест; - количество посадочных мест; - общая площадь для временного размещения и проживания в кв.метрах; - площадь торгового зала в кв.метрах; - количество транспортных средств и др.
Если в течение налогового периода у налогоплательщика изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло. 4. Налоговый период, ставка и сумма налога, порядок уплаты налога.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.
Ставка ЕНВД составляет 15% от величины вмененного дохода.
Сумма ЕНВД исчисляется по итогам налогового периода по формуле:
ЕНВДкв. = НБкв. x НС,
где НБ - налоговая база; НС - ставка налога.
Сумма исчисленного налога может быть уменьшена на величину налоговых вычетов, но не более чем на 50%. Налоговый вычет включает следующие суммы: 1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. 2) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств организации.
С 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные в свою пользу страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Никакого ограничения по размеру вычета для них не установлено.
Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала. Если соответствующая дата приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является ближайший следующий за этим днем рабочий день. Все налогоплательщики подают д екларацию в налоговые органы по итогам налогового периода (квартала) не позднее 20-го числа первого месяца квартала.
|
