6 страница. 5) Использование налоговых режимов отдельных стран.

5) Использование налоговых режимов отдельных стран.

Например, компания создана в Великобритании, где тест местауправления, а ведем деятельность США, где тест инкорпорации. Таким образом, компания не будет резидентом ни в одной стране, а будет платить налог на доходы от источника.

Существуют страны, которые ограничивают свою юрисдикцию только в стране, где был получен доход. Это Франция и Швейцария. Если ты там зарегистрирован, то платить налоги от дохода, полученного на их территории, но не за их пределами.

Ведут деятельность в низконалоговых юрисдикциях, и там удерживают средства. Для этого нужно соглашение об избежании двойного налогообложения.

6) Применение международных соглашений: как общих, так и специальных.

Специальное согласие: Голландский сэндвич. СоглашениемеждуНидерландами и Антильскими островами. Например, компания, зарегистрированная на Антильскихостровахучреждаетдочернюю холдинговую компанию в Нидерландах и использует её для управления компаниями в других странах. Можно инвестировать в другие страны с минимальными налоговыми последствия. Это всё равно что Швейцарии заключать такой соглашение с Лихтенштейном.

Ещё один пример-владельцевамериканских патентов передает их корпорациям, используясоздание для этого компании на Антильских островах. Возможен безналоговый переход при переводе средств из одной юрисдикции в другую.

 

14.04.2012.

Мы рассмотрели виды как текущего, так и долгосрочного налогового планирования.

Принципы налогового планирования

Начинаются, прежде всего, с принципа, который в системе права, известен как принцип презумпции невиновности, но он имеет своё преломление. Т.е. это принцип презумпции невиновности налогоплательщика.

Этот принцип определяется также, как и в других кодифицированных актах: лицо считается невиновным, пока вина не будет доказана в установленном порядке; обязанность доказывания возлагается на налоговый орган; неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

Презюмируется также добросовестность налогоплательщика, если иное не установлено в законном порядке. Все неустранимые сомнения и неясности толкуются в его пользу (п.7 ст. 3 НК) Налогоплательщик вправе не выполнять правомерные акты (действия, бездействия и решения), несоответствующие законодательству: пп.1. п.1. ст. 21 НК. Обосновать необоснованность таких актов должен налогоплательщик в письменной форме, иначе он будет привлечен к ответственности.

Принцип законности: налогоплательщик должен действовать только в рамках налогового законодательства. Вместо понятия злоупотребление правом используется термин необоснованная выгода- ПП ВАС от 12 октября 2006 года № 53. В этом ПП ВАС дается руководящие указания судьям АС о том, как применять презумпцию добросовестности налогоплательщиков.

Принцип разумности: любые действия налогоплательщиков должны быть обоснованы с экономической и практической точек зрения. Результаты налогового планирования могут быть пересмотрены как налоговыми органами, так и судами по заявлениям налоговых органов. Налоговые органы будут смотреть на экономическую оправданность и документальную подтвержденность. Речь идет о налоговых аспектах и расходах и возмещения НДС, уплаченных поставщикам по договорам на оказание информационных и консультационных услуг, маркетинговых услуг, и услуг, связанных с управлением, договор на уборку помещения и вывоз мусора, договор транспортного хранения. Результат этих услуг может быть не очевиден. Чтобы следовать принципу разумности, необходимо дополнительное документальное подтверждение. Если такое дополнительное документальное подтверждение экономической оправданности будет отсутствовать, то риски непризнания их судами и налоговыми органами их как расходов при определении налоговой базы на налог на прибыль и на возмещение НДС велики. Если документальное подветрждение будет, то тогда риски либо минимизируются либо устранены.

В СНГ некоторые виды услуг признаны такими, в которых расходы не могут признаваться в целях налогообложению: например, расходы на консультационные услуги в Казахстане.

Принцип комплексного использования законодательства: это делают не только налогоплательщики, но и налоговые органы при проведении налогового контроля. Налоговые органы в пределах компетенции могут смотреть только налоговое законодательство, но не контролировать реализацию соблюдения организацией иных отраслей законодательства. Но если это необходимо для определения затрат, то можно ссылаться на ГК и Закон о защите прав потребителей: например, товары, срок годности которых истек, подлежат списанию.

В предпринимательской деятельности налогоплательщики руководствуются гражданским законодательством, а при налогообложении они же руководствуются налоговым законодательством (ст. 11 НК).

В целях налогообложения приоритет имеют нормы налогового законодательства. Нормы гражданского законодательства применяются субсидиарно. Например, когда налоговое законодательство вторгается в гражданское законодательство- это понятие дивиденды в налогообложении.

Принцип комплексного или совокупного расчета налоговой экономии и убытков с точки зрения общего налогового-правового статуса налогоплательщика.

Для его правильного определения необходимо учесть как налоговый потенциал, так и налоговое планирование. Баланс налоговых потенциалов и налоговых рисков нужно принимать во внимание. Например, уменьшение себестоимости это влечет уменьшение налоговой базы на прибыль и при этом увеличение налоговой базы при налоге на имущество.

Здесь нужно ещё учитывать риски применения рыночных цен по контролируемым сделкам. Т.е. является ли сделка контролируемой с точки зрения налогового законодательства? Может быть скорректирована налоговая база исходя из рыночных цен на имущество. Применение рыночных цен- это минус, если они применяются налоговыми органами.

Принцип профессионализма- необходимость правильного составления документов, используемых при налоговом планировании. Речь идет о том, что сейчас большинство налоговых споров, если они не связаны с формированием практики по краеугольным позициям, то нарушается принцип профессионализма при ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности.
Есть Проект Пленума ВАС по Части 1 НК с учетом АПК, то там предусмотрено ограничение на представление налогоплательщиком в суд с обоснованием своей правовой позиции и подтверждением документов, если они не были представлены в ходе налоговой проверки вместе с актами проверки.

В соответствии с принципом профессионализма у нас данные налоговой декларации должны соответствовать данным налоговых регистров. А данные налоговых регистров первичным документам: т.е. договору, акту или накладной, счету-фактуре и платежным документам, которые должны быть согласованы между собой. Возможна ситуация, когда мы будем восстанавливать эти документы после предварительного судебного заседания по делу. Документы предоставляется на текущую дату с подтверждением на ранее возникших отношений. В ином случае это будет фальсификация.

Принцип конфиденциальности

При разработке и использовании методов налогового планирования налогоплательщику следует обеспечивать конфиденциальность используемых им приёмов, т.к. массовое их применение может привести к изменению судебной практики и практике их применения.

Если об этом становится налоговыми органами из источников оперативной информации (например, ОРД), то они включают таких налогоплательщиков в планы налоговых мероприятий.

Этапы налогового планирования

Необходимо правильно выбрать местоположение ю.л., его филиалов, представительств и обособленных подразделений.

Речь идет об использовании офшоров при условии безналогового перевода доходов из одной страны в другую: например, голландский сэндвич, когда подконтрольная компания создается на Антильских островах, а её дочерняя организация либо филиал в Нидерландах. Соглашение об избежании двойного налогообложения подписано у Нидерландов с Антильскими островами. Т.е. мы обеспечиваем безналоговое перечисление доходов той компании, которая подконтрольна американской корпорации, находящейся в США. В данном случае Антильские острова- типичный пример офшорной зоны.

Это исторический пример. Т.к. с большинством офшоров не подписываются соглашения об избежании двойного налогообложения, либо если подписываются, то делается масса оговорок (например, соглашения со Швейцарией, Люксембургом, Кипром).

Выбор организационно-правовой формы ю.л. Здесь нужно понимать, что реализуется следующей принцип: чем больше имущественная ответственность по обязательствам перед кредиторами, тем меньше налоговое бремя. Т.е. мы идем от простого товарищества к АО и ООО.

Чем имущественная ответственность по обязательствам перед кредиторами меньше, тем налоговое бремя больше. Налоговое бремя характеризуется экономическим двойным налогообложением: сначала прибыль ю.л. облагается, а потом дивиденды, которые выплачиваются его участникам.

Любые взаиморасчеты в рамках группы лиц должны быть подвергнуты тщательному анализу для целей выявления случаев, когда под видом оплаты товаров, работ, услуг, выплаты процентов фактически выплачиваются дивиденды. Эта проблема решалась везде, кроме нашей страны.

Во-первых, путем регламентации в законодательстве такой системы как- система предприятия. При получении прибыли компанией облагаются акционеры, независимо от распределения дивидендов.

Вторая система- система вычета или кредита дивидендов. Это система, при которой сумма дивидендов вычитается из получаемого дохода при определении налоговой базы при налоге на прибыль.

Импутационная система- после налогообложения прибыли либо доходов компании акционеру или участнику предоставляется полное освобождение от налога либо налоговый кредит в размере или пропорционально налогу на прибыль, уплаченной компанией.

Система дробления ставок- когда на не распределяемую прибыль ставка налога выше, чем на распределяемую.

Система самостоятельного налогообложения дивидендов (Россия)- налогообложение компании на прибыль- это одно, а система обложения дивидендов- это другое.

Третий этап налогового планирования- выбор форм и методов ведения деяте5льности с учетом налоговых преференций при планировании сделок, при оплате труда выгоднее заниматься наймом или арендой персонала, при выработке и реализации социальной и инвестиционной политики компании на основе оперативного реагирования на изменения налогового законодательства.

В соответствии с основными направлениями налоговой политики, нужно смотреть, в отношении каких инвестиции будут налоговые преференции: речь идет об инновациях и во вложении в государственные и муниципальные ценные бумаги.

Выбор форм и методов размещения прибыли

Нужно выбирать наиболее рациональный способ с привлечением дополнительных преференций (вложения в инновации, в НИОКР, в государственные ЦБ).

Чем вложение более рискованно либо срок оборачиваемости вложенных денежных средств дольше, тем налоговое бремя легче.

 

Правовые основы борьбы от уклонения от уплаты налогов в налоговом праве

Нужно уяснить понятия: уклонения от уплаты налогов, обход налогов, налогового планирования, уплаты налогов без специальных мер налоговой оптимизации как моделей возможного поведения налогоплательщика.

Уклонение от уплаты налогов всегда является незаконной деятельностью.

Обход налогов- возможен как вариант незаконного поведения и законного поведения.

Налоговое планирование: может быть только законным.

Уплата налогов без применения специальных мер по налоговой оптимизации. Это законное поведение.

Уклонение от уплаты налогов- налогоплательщик не уплачивает либо не полностью уплачивает налоговые платежи, умышленно избегая исполнение либо занижая налоговое обязательство способами, которые прямо запрещены законом.

Оно характеризуется тем, что является незаконным неисполнением или уменьшением налоговых обязательств. Это умышленное деяние налогоплательщика. При отсутствии умысла не наступает уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, если уклонение достигает крупного размера, если данное лицо добровольно не уплатило суммы пени и штрафов налоговых органов.

Обход налогов может быть как законным, так и незаконным: ведение деятельности без гос. регистрации и постановки на учет в налоговых органах.

Второй вариант-это законный обход налогов- ведение деятельности, которая не подлежит налогообложению по законодательству: получение необлагаемых налогами доходов, приобретение имущества, не облагаемого налогом, совершение необлагаемых оборотов по реализации товаров, работ, услуг. Т.е. отсутствуют объекты налогообложения. Это всегда пассивное поведение налогоплательщика, т.е. отказ от ведения бизнеса.

А налоговое планирование- это активное правомерное поведение налогоплательщика, т.е. ведение определенных видов бизнеса с законной рационализацией их налогообложения.

Противоположной по своей целью моделью является уплата налогов без применения специальных мер их оптимизации.

Противоположной налоговому планированию является уплата налогов без применения специальных мер их оптимизации.

Чем отличается уклонение от уплаты налогов от обхода налогов как незаконного поведения?

По обходу налогов практики нет. Например, давать частные уроки без регистрации.

В отношении ю.л. есть небольшая практика по обходу в уплате налогов, но размер санкции невозможно должным образом определить, т.к. нет учета доходных видов налогообложения.

Способы борьбы с уклонением от уплаты налогов

Классификация:

1) Законодательные приёмы;

2) Меры административного воздействия;

3) Судебная доктрина.

Законодательные приёмы

Это организационные и процедурные правила, которые могут быть предусмотрены в налоговом законодательстве. Например, банки не могут открывать счета без постановки на налоговый учет.

Возложение обязанностей по представлению сведений о гос. регистрации юридических фактов: регистрация недвижимого имущества, прав и сделок с ним, сведений из органов ГИБДД о гос. регистрации прав на ТС. Ф.л. реализуют свое право на свободное место передвижение и выбор места жительства. Они обязаны зарегистрировать по новому месту жительства, снимаясь с учета с бывшего места пребывания. Те же изменения и происходят в налоговом органе учета налогоплательщика.

Именно на основе сведений, полученных от гос. органов налоговые органы ставят на учет в качестве налогоплательщиков.

Возложение обязанностей по исчислению, удержанию, перечислению в бюджет сумм налогов налогоплательщиках, не состоящих на учете в налоговых органах в РФ, на налоговых агентах.

Ещё одной обязанностью является составление и представление в налоговый орган сведений и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Эти обязанности возлагаются как на налоговых агентов, так и на налогоплательщиков. Эти обязанности также можно возложить на банки, нотариусы, налоговые органы.

Установление мер государственного принуждения за нарушение налогового законодательства.

Есть так называемые штрафные налоги, которые устанавливаются в предусмотренных случаях: распределение дивидендов (тонкая капитализация компании), создание личных холдинговых компаний для операции с ЦБ их учредителей, создании корпорация для распоряжения способности их владельцев при превышении фонда оплаты труда. Например, когда оплата товаров, работ и услуг и выплата процентов производится в рамках группы лиц, а фактически это форма выплаты дивидендов. Когда персональные налоги на операции с ЦБ больше, чем корпоративные налоги, и для этих целей создают холдинговые структуры. Когда такие налоги связаны с реализацией своих способностей на занятие творческой деятельностью, то они больше, чем корпоративные налоги и создаются корпорацией для распоряжение своими налогами. В России есть штрафные налоги при превышении формы оплаты труда.

Статусом налогового агента наделяются посредниками: комиссионеры, агенты, посредники.

Совершенствуются правила налогообложения, регламентируютсяполномочие налогового администрирования (раньше не было ясно, что такое дополнительные мероприятия налогового администрирования), установление прав и обязанностей для субъектов налогового администрирования.

Трансфертное образование, направленное на корректировку ценовой базы, путем применения рыночных цен на контролируемые сделки (Раздел 5.1.НК).

Тонкая капитализация: вместо привлечения вклада в УК предоставляется заем, а вместо дивидендов- проценты. Это является основанием для переквалификации процентов в дивиденды (сто. 269 НК).

Анти-офшорное регулирование: правила о контролируемых иностранных компаниях с определением места фактического управления и доктрина фактического собственника. Произошедшие изменения в соглашениях об избежании двойного налогообложения учитывают такое правило и доктрину при налогообложении прибыли от предпринимательской деятельности в рамках института постоянного представительства. Например, Протокол к Соглашению об избежании двойного налогообложения с Кипром.

Меры административного воздействия

Это мероприятия налогового контроля- путем налоговой проверки: камеральной и выездной можно просматривать документы за 3 года по НК, но ВАС сказал, что можно за 4 года документы просматривать). Есть одно исключение- получение информации по конкретных сделках по мотивированному запросу. Это возможно вне рамок проверок.

Юрисдикционные полномочия при применении мер налогового принуждении. Например, уголовная ответственность за фирмы-однодневки.

Работники ю.л. могли учреждать соответствующие компании.

Возможно судебное преследование по инициативе налоговых органов.

Щекин считает, что с момента вступления в силу Части 1 НК полномочия, предусмотренные Законом РФ о налоговых органов не могут быть реализованы налоговом органе, т.к. в НК сказано, что налоговые органы могут обращаться в суд только в случаях, предусмотренных НК.В Закон о налоговых органов вносились изменения в 2006 году: они могут подавать иски о ликвидации: грубое нарушение законодательства налогоплательщиков, в т.ч. налогового (ст. 61 ГК); иски о признании недействительной гос. регистрации ю.л. или ИП; иски о признании сделок недействительными и признание в доход государства всего полученного по этим сделкам. Эти иски удовлетворялись АС на Юге нашей страны. Возможность таких исков была поддержана ФАС СКО. Также в АСГМ судья Белозеров сделал следующее: налогоплательщик обратился с заявлением о признании недействительным акта налогового органа, а в акте налоговый орган сказал, что можно признать сделку недействительной. И судья признал сделку недействительную, но потом его решение отменили.

Сейчас судьи рассматривают налоговые операции без признания сделок недействительными. Сейчас возможно только судебное взыскание и по основаниям, предусмотренным ст. 45 НК.

Налоговые органы могут подавать иски о возмещении банками ущерба, понесенного решениями налоговых органов о приостановлении операций на счетах в банке, а также иски о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите. Этот перечень является открытым. Налоговые органы могут обращаться с исками, которые могут быть предусмотрены НК.

Последние тенденции, связанные с правовыми основами борьбы суклонением от уплаты налогов: обмен информации в рамках международных соглашениях о правовой помощи и об избежании двойного налогообложения. Речь идет об ограничении льгот и применении при легатировании доктрины деловой цели. Речь идет о помощи во взимании налогов в рамках соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Место и роль судебной доктрины в борьбе с уклонением от уплаты налогов

Судебные акты признаны официальными истопниками толкования норм судебной практики. Речь идет о Постановлениях и Определениях КС, судебных актах КС и Уставных судов субъектов, Постановлениях Пленума, в Постановлениях, Решениях и Определениях ВС, Определениях и Постановлениях Президиума ВАС. В России сформированы судебные доктрины, применяемые для операций, не соответствующие требованиями налогового законодательстве по мотивам уклонения от уплаты налогов либо незаконной уплаты налогов.

Правовые основания заложены в ст. 6 ФКЗ о КС, где сказаны, что решения в форме определений и постановлений обязательные на всей территории страны для всех субъектов права, включая органы представительной, исполнительной и судебной власти, органы МСУ, и для иных субъектов: ф.л. и организации.

Постановления и Определения КС содержат его правовые позиции. Мало того, что они обязательные при принятии и толковании налогового законодательства, они в иерархииисточниковналогового права занимают второе место после КРФ. Тоже самое можно сказать о КС и Уставных судов субъектов.

В сфере налогового регулирования правовая позиция КС- это принципналогообложения и сборов. Это принцип положен в основу НК. Он строится на основе тех правовых позиций, которые сформированы КС по итогам анализа конституционности налогов и сборов.

Таким принципом в сфере уклонения от уплаты налогов будет принцип добросовестностиналогоплательщика. Есть также ПП ВАС № 53- оно посвящено толкованию этого принципа.

Далее у нас, когда мы консультируем наших налогоплательщиков, мы принимаем во внимание сложившуюся судебную практику. Практика считается сложившейся, если практика сформировалась на уровне ФАС как кассационной инстанции. Анализируя налоговое законодательство, мы будем опираться на этот акт.

А если возникают противоречия между актами ФАС как кассации, то это основание для нарушения единообразия в практике и обращения в ВАС, чтобы последний постановление Президиума это противоречие устранил и поставил точку в этом вопросе.

При отсутствии официального толкования ВАСом в форме ПП или Постановления Президиума мы опираемся на практику ФАС как кассации при разрешении споров. При наличии по данному вопросу ПП ВАС или Постановления Президиума они будут руководствоваться этим положением.

Эта система не столь управляема как арбитражная система: она состоит из судей общей юрисдикции субъектов. А для мировых судей разъяснения, данные в Пленуме ВС, не обязательные. И дела по административным правонарушениям в налоговой сфере часто разрешаются не так, как указывает ВС.

21.04.2012.

Судебная доктрина, связанная с борьбой с уклонением от уплаты налогов

Предваряя разговор о судебных доктринах, связанных с борьбой с уклонением от уплаты налогов, нужно начать разговор с либерализма в этой сфере. Такой настрой послужил для формирования Вестминстерского подхода. Опровергая этот подход, говоря о неприемлемости его использования, были выработаны судебные доктрины.

По одному из дел, которое было предметом рассмотрения в Палате Лордов в 1936 году суд постановил, что любое лицо вправе организовать свою деятельность таким образом, чтобы налоги, взимаемые в соответствии с законодательством, были бы меньше чем в обычной ситуации. Т.е. налогоплательщик вправе получать выгоду в виде определенных налоговых последствий предпринятых им действий. Т.е. он может организовать свои дела таким образом, чтобы увеличить свои обязательства. Это вывод по делу службы внутренних доходов против герцога Вестминстерского. Он своему садовнику дополнительно к з/п выплачивал еженедельные дополнительные выплаты. Возникала налоговая экономия таким образом.

В 1935 году судья Джон Сандерленд выразил позицию ВС США о том, что право избегать налогов с использованием всех разрешенных средств никем не может быть оспорено.

Таким образом, в судебной практике, в качестве судебного прецедента, в системе англо-саксонского права сложился традиционные Вестминстерский подход к налоговому планированию: налоговые органы вправе взыскивать налоги с налогоплательщика исходя из формы сделок и их правовых последствий. Налогоплательщик вправе организовывать свои дела таким образом, чтобы получать максимальную налоговую экономию. При этом суды обязаны признавать как законность таких действий налогоплательщика, так и налоговые последствия.

Суды обязаны оценивать как существо, так и форму сделок, предпринятых налогоплательщиком. Не все люди честны и порядочны, поэтому наблюдается отход в последнее время от Вестминстерского подхода.

Вестминстерский подход позволяет схемы налоговой оптимизации, когда конкретная операция является одним изэлементом в целом, а когда схема в целом становится ясна, то тогда такое поведение налогоплательщиков является неправомерным.

Оценивая существо сделок, суды рассматривают преследуемые налогом цели: это микроэкономический результат (т.е. результат бизнеса) или налоговая экономия?

Преодолевая Вестминстерский подход, в мировой практике для оценки истинных результатов операций в налоговых целях были выработаны особые судебные доктрины. Они были выработаны для признания сделок не соответствующими требованиями налогового законодательства с целью либо уклонения от уплаты налогов либо обхода налогов.

Это доктрины:

1) Существонадформой: equity above the form;

2) Деловая цель: business purpose;

3) Сделкапошагам: step transactions.

Именно эти доктрины используются большинством развитых стран, в т.ч. в США и в ЕС.

Доктрина существо над формой

Она направлена на определение налоговых последствий определения мнимых сделок, исходя из их существа, а не их формы. Если форма не соответствует фактически сложившимися отношениям сторон по сделке, то налоговые последствия определяются именно по фактически сложившимся отношениям сторон, независимо от того, что стороны предполагали, что фактически отношения именно таким образом складываться между ними либо нет. Т.е. никакого intent’а. Речь идет о выплатах акционеру или участнику в рамках гражданско-правовых договоров. Таким образомуменьшаются налогооблагаемые доходы, а также это позволяет уменьшить налогооблагаемые доходы лица, выплачивающего такие суммы. И это будет рассматриваться как завуалированная выплата дивидендов.

Расходы по договору аренды при отсутствии государственной регистрации. Такие расходы налоговыми органами признавались не относимыми к уменьшению по налогооблагаемым доходам и не возмещали НДС. Но исходя из принципа существа над формой этого делать нельзя, т.к. понесены расходы (есть акт передачи имущества по договору аренды).

Доктрина деловой цели

Если сделка не достигает деловой цели, то она не влечет неустановленных последствий для сторон: если реорганизация производится для целей налоговой оптимизации, а не для целей оптимизации бизнеса. То те налоговые последствия, которые предвидело лицо реорганизуемое, не будут применяться. Они просто не наступят. Если налоговые последствия будут применены лицом, то они будут рассмотрены налоговым органом: ст. 11 Директива ЕС о слиянии.

Если цель сделки обход от уплаты налогов, то такая сделка не имеет деловой цели. Например, формально трудоустраивали инвалидов, чтобы получать льготы.

Сделки по шагам

Определение налоговых последствий притворных сделок, когда суд устраняют предыдущие операции, которые не приводят ни к какому микроэкономическому результату, а смотрят на конечный результат сделки. Налогоплательщики дробят сделку на ряд промежуточных сделок либо шагов, позволяющих существенные налоговые последствия оптимизировать.

Т.е. трейдеры ЮКОСа, которые реализовывали нефть были созданы с целью налоговой оптимизации и были лишним звеном с точки зрения налогового планирования. Транспортировка нефти проводится напрямую на европейские заводы, а трейдеры были Кипрские.

Результат применения этой доктрины: отказ от предоставления налоговой выгоды, на которую стороны рассчитывали при дроблении сделки и возложении обязанности по уплате налогов исходя из налоговых последствий по основной сделке с применением мер принуждения по налоговому законодательству. Налоговые органы могут взыскивать не только пени и штраф, но и инициировать привлечение налогоплательщика к уголовной ответственности.

В России есть концепция добросовестности налогоплательщика, которая предопределяла необходимость обоснования его недобросовестности. Эта концепция должна учитываться при оценке налоговых последствий совершенных налогоплательщиком операций, т.к. презумпция добросовестности была закреплена как правовая позиция КС в Постановлении от 19 октября 1998 года № 24-П, а общий критерий оценки правомерности действий налогоплательщика с точки зрения реализации этой презумпции, получил широкое распространение после Определения КС от 25 июля 2001 г. № 138-О.

В НК должна быть четко определена грань между законными и не законными способами уменьшения налогообложения путем установления соответствующих дозволений и запретов с регламентацией оснований и порядка их применения. Вместо этого применяется критерий добросовестности налогоплательщиков, использование которого идет к административному усмотрению налоговых органов и судебному усмотрению.

В Определении КС от 16 октября 2003 года № 329-О КС указал, что решение вопроса о добросовестности как связанное с установлением и исследованием фактических обстоятельств конкретного дела относится к компетенции арбитражных судов.