9 страница. 3) Оценка методов налогового планирования, применяемых налогоплательщиком;

3) Оценка методов налогового планирования, применяемых налогоплательщиком;

4) Анализ той налоговой выгоды, которой налогоплательщик пользуется на предмет выявления потенциальных налоговых рисков;

5) Анализ задолженностей по уплате российских налогов, пеней и штрафов;

6) Обзор последних и завершенных налоговых проверок, результатов предыдущего налогового аудита, потенциальных и реальных налоговых споров, в т.ч. судебных дел по налогам и сборам;

7) Анализ реальных налоговых рисков, связанных со спорами с налоговыми органами, если эти споры не завершены на момент налогового аудита.

8) Анализ и оценка система налоговых рисков и разовых или специфических налоговых рисков за период, открытый для проверки налоговых органов (если больше трех лет период, то проверять уже не надо);

9) Анализ уплаты налогов организацией: НДС, акцизы, налог на имущество, земельный налог;

10) Оценка необходимости и достаточности имеющейся информации, т.е. регистров аналитического и синтетического, бухгалтерского и/или налогового учета, данных из бухгалтерских программ (программа «САП»), вспомогательных расчетов налоговой базы, первичных бухгалтерских документах. Вся это информация используется для заполнения налоговой декларации и корректного определения налоговой базы по основным налогам.

11) Необходимо проверять наличие и правильность оформления принятой учетной политики для целей налогообложения- насколько она соответствует действующему законодательству;

12) Необходимо проанализировать выбранные способы налогового учета;

13) Необходимо проанализировать существующиедоговорные и контрактные отношения и ценовую политики для целей определения потенциальных рисков, связанных с трансфертным ценообразованием.

Налоговый аудит делится на внутренний и внешний: либо собственнымисилами либо с привлечением налоговых консультантов.

Необходимо отразить в учетной политике особенностей веденияналогового учета по рисковым операциям (например, операциихеджирования рисков). Требуется дополнительно документальное подтверждение с обоснованием рисковых операций. Рекомендуется составлять мотивированные бухгалтерские справки. Либо при разногласиях руководителя и главного бухгалтера, мотивированные письменные возражения руководителя.

Правовые приёмы защиты прав налогоплательщиков на стадии налоговой проверки

Необходимо представлять документы по требованию налогового органа с сопроводительными письмами и с мотивированными письменными пояснениями, т.к. нужно там отражать особенность ведения хозяйственной деятельности. Все документы нужно представлять с подробной описью. Налоговые органы будут воспринимать содержание этих документов, так как мы им напишем.

Нужно такие сопроводительные письма представлять не под роспись проверяющему, а через канцелярию в налоговый орган с получением отметки. Это серьезная гарантия того, что к нам не будет претензий, связанных с непредставлением или несвоевременным представлением документов.

Если допускаются налоговыми органамипроцессуальные злоупотребления, которые влекут нарушения прав налогоплательщиков (например, когда налоговые органы сами берут документы из шкафов; когда заставляют ксерокопировать все документы), то нужно составлять обращение в Минфин с описанием фактических обстоятельств и с вопросом о том, насколько это правомерно. Минфин направляет ответ вналоговый органа, а налогоплательщику говорит, что его обращение рассмотрено. Идея в том, что после этого поведение налогового органа поменяется в пользу налогоплательщика.

Вышестоящий орган может отменить любой акт нижестоящего органа. А судебные обращения допускаются только в том случае, когда это предусмотрено законом. И налоговые органы не могут обращаться в суд либо в отношении вышестоящих либо в отношении нижестоящих органов.Суд в любом случае будет связан теми доводами, которые заявлены заявителем.

У налогоплательщика есть право участия в конкретных мероприятиях налогового контроля: в допросе свидетеля, в выемке, в экспертизе, в осмотре, в участии специалиста и переводчика, а также представление необходимых пояснений. Такие пояснения желательно представлять в налоговый орган через канцелярию с получением отметки.

Стадия рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа или его заместителем

1) Налогоплательщик имеет право на ознакомление с актом проверки путем вручения на руки или отправкой по почте;

Не позднее следующего дня после получения акта налогоплательщик должен предоставить письмо о дате получения проверки и исчислить с этой даты в соответствии с НК, нужно указать срок для представлениявозражений с обоснованием порядка его исчисления. Понимание срока должно быть единообразное. Для возражений- 15 рабочих дней. Такое письмо в двух экземплярах в налоговый орган через канцелярию с отметкой.

2) Представление возражений с документальным подтверждением правовой позиции и фактических обстоятельств, изложенных в возражениях с приложениям к возражениям по описи (т.е. лист после просительной части- это приложение) и необходимо представить все документы, на которые мы ссылаемся в возрождениях, а также акты судебной практики ВАС и ФАСов округов с учетом того, что это акты обязательного толкования;

Судебные акты нужно постольку, поскольку практика должны быть учтена в соответствии с письмами ФНС, которые являются обязательными для налоговых органов и которые предполагают, что проекты решений не могут быть завизированы, если не учитывают судебную практику (Письмо от 30 мая 2006 года № ШС-6-14/550@ и Письмо от 14 сентября я 2007 года № ШС-6-18/716@). Такие письма обязательны для налоговых органов.

3) Участие в рассмотрениивозражений и иных материалов налогового контроля и представление устных пояснений по вопросам, возникающим в ходе рассмотрения возражений;

Необходимо представить дополнительные письменные пояснения и документы по результатам рассмотрения возражений и иных материалов налогового контроля. Если такие материалы представляются, то необходимо участвовать в рассмотрении таких материалов и давать дополнительные письменные пояснения, если они у нас есть.

4) Ознакомление с решением о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (тот же порядок, когда налогоплательщик должен быть ознакомлен с актом проверки);

5) Представление пояснений и документов при дополнительных мероприятиях налогового контроля- с описью документов, с мотивированными письменными пояснениями, черезканцеляриюналоговогооргана с получением отметки;

6) Ознакомление с актом дополнительных мероприятий налогового контроля и представление возражений на такой акт;

7) Участие в рассмотрении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Такие материалы должны быть рассмотрены лицом, которой рассматривал первоначальные материалы.

На стадии досудебного регулирования отношений с налоговым органом действуют следующие приёмы защиты прав налогоплательщиков

Нужно ознакомиться с решением о привлечении к ответственности либо в отказе к привлечения. Нужно предоставить письмо с датой получений и сроком подачи апелляционной жалобы либо обычной жалобы с обоснованием порядка исчисления такого срока (10 дней для апелляционногообжалования и год для обычного обжалования).

Необходимопредставить апелляционную жалобу либо жалобу с документальным подтверждением обстоятельств, изложенных в жалобе с приложением по описи всех необходимых документов и актов судебной практики ВАС и ФАСов округов.

Здесь нужно учитывать следующее: налогоплательщик имеет право как на административное, так и на судебной обжалование любых действий и бездействий, а также актов как официальных письменных документов. Решение о привлечении к ответственности либо вотказе можно обжаловать, если они не вступили в силу, за исключением случаев обязательного досудебного обжалования.

Чтобы обжаловать решение либо действие/бездействие или иной официальный документ необходимо доказать, что он нарушает права и законные интересыналогоплательщика, а именно нарушает или создает препятствия в осуществлении прав налогоплательщика, незаконно возлагает какие-либо обязанности, либо предусматривает незаконное применение мер государственного принуждения либо мер ответственности. Когда обжаловали незаконное приостановлениепроверки, то в отказных определениях суды говорили, что это н нарушает прав налогоплательщика, т.к. в это время его не проверяют. Поэтому, нужно обосновывать, как это нарушает права и интересы: должен нарушать права, препятствовать в осуществлении обязанностей или налагать дополнительные либо незаконно применяет ответственность. Т.е. нужно говорить зачем пришли и с чем пришли.

То, что акт налогового органа, затрагивает права и интересыналогоплательщика, это должно быть субъективным мнением налогоплательщика.

Раньше можно было подавать ходатайство о вызове на рассмотрение апелляционной жалобы. Потом ВАС указал, что это не предусмотрено НК. Хотя, это право на участие в мероприятиях налогового контроля и право на представление документов.

Стадия судебного рассмотрения

Как правило, речь идет о вступивших в силу решений налоговых органов. Необходимо обратиться с заявлением о принятии обеспечительных мер в суд. Такие заявления удовлетворяются при предоставлении банковской гарантии, либо внесения средств в размере оспариваемой суммы на депозит суда при оспаривании решения о привлечении к ответственности либо в отказе от привлечения к ответственности.

Судебная практика исходит из того, что налогоплательщики вправе защищать нарушенные права двумя способами:

1) Предъявив требованиям неимущественного характера, т.е. оспаривается акт как официальныйписьменный документ. Это требования рассматривается в порядке, предусмотренном для порядка оспаривания ненормативных правовых актов органов публичной власти и их должностных лиц;

2) Предъявление требования имущественного характера, т.е. заявление иска о возмещении путем возврата либо зачета излишне взысканных или уплаченных сумм налога, пеней и штрафа. Это требование рассматривается по правилам искового производства с учетом особенностей рассмотрения дел, возникающих из административных правоотношений.

Налогоплательщик вправе использовать как оба способа одновременно, так и любой из них по своему усмотрению в зависимости от конкретныхобстоятельствналогового спора.

На сайте ВАС размещен проект Постановления Пленума «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами ч.1. НК», который предполагает невозможность применения второго способа без предварительного применения первого способа и/или досудебного порядка урегулирования спора. В этом случае АС оставляет заявление налогоплательщика без рассмотрения.

Соответственно, в соответствии с таким проектом такой налогоплательщикможет быть лишен представления доказательств (документов) в суд, не представленных на досудебной стадии.

А решение по первому вопросу может иметь преюдициальное значение, то налогоплательщик может проиграть второй иск и не получитвозврат уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов.

Такие меры будут работать против налогоплательщиков.

Какие есть процессуальные гарантии и ограничения для защиты прав и законных интересов налогоплательщиков при выборе каждого из способов защиты?

При требованиях неимущественного характера- это Глава 24 АПК:

1) Небольшой размер гос. пошлины- 2000 рублей за каждое требование и по 1000 за апелляционное и кассационное обжалование;

2) Связанность налогового органа доводами и доказательствами оспариваемого решения.

Был случай, когда кассация инициировала третью налоговую проверку. Судья сказал «если бы я была бы проверяющий, то проверила бы ещё один вопрос».

3) Суд в резолютивной части решения указывает на обязанность налогового органа возвратить суммы, взысканные на основании признанного недействительным решения налогового органа.

Если приходим только снеимущественным требованиям, то могут сказать: акт мы признали недействительный, но про возврат взысканных сумм ничего говорить не будем. И нужно идти с иском о взыскании соответствующих сумм с уплатой гос. пошлины. Так часто делали с исками о признании недействительным отказа в возмещении НДС.

В противном случае в решение суда не включаются положения об обязанииналогового органа возвратить суммы, взысканные на основании оспариваемого решения, а налоговые органы могут отказываться производить возврат или зачет. Это не соответствует требованиям ст. 201 АПК.

Но такая гарантия предусмотрена в п. 83 Проекта Пленума ВАС по ч.1. НК.

4) Короткие сроки защиты нарушенных прав. Это ограничение. П.4. ст. 198 АПК- налогоплательщик вправе обратиться в суд в течение 3-х месяцев с момента, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Т.е. на налогоплательщика налагаются более жесткие ограничения в части потенциальной возможности защиты нарушенных прав.

5) Связанность налогоплательщика доказательствами, представленными на досудебной стадии разрешения спора. Это допустимо при аналогичном ограничении для налогового органа и свободным выбором налогоплательщиком способа защиты прав. А такое положение предусматривает проект ПП ВАС по ч.1. НК. Если налогоплательщик попытается представить доказательства, которых не было на досудебной стадии, то суд будет соответствующим образом оценивать допустимость таких доказательств.

Нужно представлять все необходимые документы в рамках налогового контроля либо вместе с возражениями.

Требования имущественного характера- Глава 22 АПК

1) При обращении с заявлением в суд в порядке искового производства необходимо уплатить большой размер гос. пошлины (больше, чем тот, который уплачивается при требовании неимущественного характере). Размер гос. пошлиныопределяется исходя из размера требования, что мотивирует к использования производства по оспариванию ненормативно-правовых актов;

2) Стороны не связаны доводами и доказательствами, представленными на досудебной стадии разрешения спора. Т.е. поскольку дело подлежит рассмотрению по правилам искового производства, то налогоплательщик и налоговый орган должны быть свободны в представлении доказательств в ходе искового производства;

3) Большие сроки на защиту нарушенных пары. П.3. ст. 79 НК- налогоплательщик вправе обратиться в суд в течение 3-х дет с момента, когда он узнал или должен был узнать о факте излишне взысканного налога.

Т.е. налогоплательщик располагает достаточным временем при формировании доказательств, а также формировании своей позиции при выборе прав.

Преимущества выбора того или иного способа защиты прав:

1) В случае небольшого спора выгодно предъявлятьтребованиянеимущественного характера;

2) А если требование объемно, то нужно выдвигать требованиеимущественного характера с рассмотрением требования в порядке искового производства.

Существующая концепция защиты прав налогоплательщиков стимулирует налоговые органы на более качественную работу в ходе налоговой проверки и досудебного разрешения спора. Она позволит налогоплательщику избежать обращения в суд, освободить суд от осуществляемой ими функции проведения налоговых проверок по делам, которые рассматриваются в порядке производств налоговых органов.

 

Налоговые сборы и пошлины

Понятие и виды сборов и пошлин; государственная пошлина; таможенная пошлина.

Понятие и виды сборов и пошлин

Доходы казны подразделились на домены (это частно-правовые доходы от государственного имущества (речь идет о государственных землях, местах, капитале, праве собственности государства на доходы от имущества, которое было получено государством в качестве пожертвований или находящегося на ограниченном вещном праве у государства)) и регалии.

В широком смысле слова суверенитет- это сущность регалий. Регалии в широком смысле слова- судебная и монетные регалии.

Что касается регалий в узкомсмысле слова, то здесь суверенитет является предпосылкой регалии, т.к. понятие регалии в узком смысле слова здесь следующее: права государств без ущерба ему могут быть реализованы третьими лицами (например, природоресурсные платежи).

Регалии в широком смысле слова- это таможенные пошлины, сборы, а в узком смысле слова- это доходы казны, которые предполагают взимание платежей за право пользования регалиями. Это не сборы и пошлины, т.к. нет признака эквивалентности: например, лицензионные платежи за право пользования полезнымиископаемыми.

Пошлины- платежи за публично-правовыеуслуги. Такие платежи не обязательные, но принудительные при отсутствии соглашения о цене услуге и других условий её указания. Например, хотим управлять ТС- нужно пройти техническоеобслуживание, хотим пройти техническоеобслуживание- заплатите.

Различали следующие регалии как доходы казны (сейчас это сборы):

1) Промышленная (за выдачу лицензий, разрешений, доходы от монопольной деятельности- сейчас это не сборы);

2) Судебная;

3) Монетная- доходы от эмиссия де5неш;

4) Таможенные платежи;

5) Доходы от имущественных санкций;

6) Бесхозяйные- доходы от кладов и иного вымороченного имущества.

Сборы

Сборы в налоговомзаконодательстве- это сборы, пошлины, а также парафискалитеты. Они отличаются от налогов тем, что установленывэкономических и социальныхинтересов в пользу ю.л. публичного или частного права. Например, Российский сбор правообладателей, куда должен быть уплачен сбор в пользу авторов. Парафискалитеты, являясь принудительным платежами, должны быть установлены законом (т.к. фактически являются налогами), а не Постановлением Правительства (как например установлен авторский сбор Никиты Михалкова).

Признаки сбора

1) Сбор отличает принудительный характер. Принуждением обеспечена не обязанность как в случае с налогом, а право. Даже если это право не реализуется, то не может быть надлежащим образом исполнена обязанность, что чревата применением мер гос. принуждения. Например, для реализацииправа на управление ТС нужно пройти ТО, а чтобы его пройти нужно заплатить сбор.

Уплата сбора характеризуется принудительностью.

2) Индивидуальнаявозможность получения плательщиком сбора в ответ на платеж возможностиудовлетворить свой интерес, состоящий в приобретении преимуществ и выгод. Речь идет о правовом интересе, состоящего в достижении позитивного юридического результата и выражающегося в тер видах последствий:

a) Получение доступа к праву, его реализации и защите, которое может быть достигнуто не иначе как с применением мер принуждения: право на судебную защиту, авторское право, права супругов и детей;

b) Получение самого права (таможенные платежи, плата за представление лицензий или разрешений, природоресурсные платежи, плата за предоставление лицензий и разрешений за пользование объектами животного мира- последние два платежа некоторые авторы не относят к сборам, в т.ч. Елена Владимировна);

c) Уплата сбора как условие для реализации права, реализация которого не возможна без выполнения обязанности (пример с ТО).

3) Возникновение встречной обязанностигосударства в ответ на получение сбора и возврат сбора вслучае, когда обязательство государство не выполнено по причинам, не зависящем от плательщика сбора (именно по этому признаку платежи за загрязнение окружающей среды не могут быть отнесены к сборам, а являются налогом);

4) Компенсационный характер- размер сбора долженустанавливаться исходя из размера затрат на деятельность, за которую уплачивается сбор.

Формирование бюджетных ресурсов для решения общественных проблем в соизмерении с тем, сколько лицо затратило для ведениядеятельности.

За равные услуги должны взиматься равные платежи, т.к. при определении сбора доминирующим элементомявляетсяобъектом, т.к. общественные отношения, в связи с которымиустановлена обязанность по уплате сбора. А налог должен быть соразмерен экономическим возможностям разных налогоплательщиков.

Иными словами, сбор - это принудительныйплатёж, внесение которого является условием доступа к праву, получение права, реализация права, порождающий встречноеобязательство органа публичной власти перед плательщиком и сопоставимый с объёмом и характером этого обязательства.

Сборы в узком смысле слова, отличают от пошлин следующим образом. Сборы- это платежи за специально право, а пошлины- это платежи за публичные услуги и за пользование публичным имуществом, т.к.. публичные услуги оказываются на базе публичного имущества.

Устанавливается широкая система платежей налогового характера. А сборы и пошлины- это платежи налогового характера. Они должны устанавливаться только законом.

Такая система платежей налогового характера предусмотрена для того, чтобы не включать их в систему налогов и сборов, а регулировать их в том поярке, отличного от того, которыйуставлен для регулирования налогов и сборов.

Таможенная пошлина- это индивидуально платеж, т.к. её уплата сопровождается встречным обязательством сто стороны государства по предоставлению плательщику таможенными органами права перемещения товаров через таможеннуюграницу. Нарушение этогопринципа не может подтверждать тот факт, что такая пошлина является налогом. Фискальная составляющая таможенной пошлины обеспечивается за счет вывозныхтаможенныхпошлин на нефть сырую, газ природный и товары, выработанные из нефти. Такие товары имеют черты налогов. А остальныетаможенные пошлины относятся к сборам. Основная функция иных таможенныхпошлин-регулятивная, а не фискальная.

Таможенная пошлина-налоговый платеж и считается неправомерным его регулирование за рамкаминалоговогозаконодательства. А ставки таможенных пошлин устанавливаются ПП, т.е. на подзаконном уровне.

Государственнаяпошлина- это сбор как имущественный барьер доступности субъективного права, который не может не влиять на поведение плательщиков государственной пошлины при реализации ими своих субъективных прав и интересов. Размер может варьироваться в зависимости от регулирующих целей.

Т.е. в государственнойпошлинепроявляется регулирующая функция, которая превалирует над фискальной. Проявление регулирующей функции наиболее ярко заметно на примере судебной пошлины, оказывающей воздействие на поведение сторон ответчика. В конечном итоге пошлина ложиться на проигравшую сторону. А также она стимулирует ответчика на заключение мирового соглашения до вынесения решения суда: возврат истцу 50% уплаченной пошлины, а остальное можно распределись согласно соглашению.

Сегодня фискальная функция сбора характеризуется ростом ставки сбора (скачкообразный рост), неэквивалентность компенсационности сбора затратам государства (сбор начинает приобретать характер налога) и конечно стоит обратить внимание на фискальную составляющую функции сбора, которая отходит на второй план, т.к. на неё влияет регулятивная составляющая, которая её вытесняет. Если короткокоснуться истории, то фискальная сумма сбора превалировала. Затем основания цель сбора была связана с покрытием расходов. А сейчас регулирующая функция сбора начинает преобладать надфискальной, чтобы мотивировать плательщику сбора на добросовестную реализацию правового статуса (права, обязанность, ответственность, гарантии) и должнапрепятствовать злоупотреблению правом.

19.05.2012.

«Извращенные формы налогообложения»

Природоресурсные налогообложение

Понятие природоресурсной ренты и её налогообложение; понятие и история развития промыслового налогообложения и современные виды промыслового налогообложения

Вопрос о том, а что сделать с определением об обеспечительных мерах, которые можно с трудом написать в суде? К этому определению можно получить исполнительный лист и нотариально заверенные копи во всех банках, где открыты счета и копию документа, где мы стоим на налоговом учете.

Необходимо максимально разгрузить суды от налоговых споров, которые могут быть разрешены во внесудебном порядке.будут максимально внимательно рассматривать возражения на акты налоговых проверок. Все вопросы, которые не будет рассмотрены во время налоговой проверки, тот налоговый орган, который принял обжалуемое решение, будет выяснять причины непредставления этих документов.

Чтобы налогоплательщики не злоупотребляли процессуальными правами, будут увеличены сроки для вышестоящего обжалования в вышестоящие сроки. И процедура досудебного разрешения споров будет действовать не только тогда, когда вынесено решение после налоговой проверки, а при всех остальных действиях, в т.ч. при обжаловании действий/бездействий налоговых органов.

Что такое «налоговые извращения»? Это природоресурсное налогообложение, промысловое налогообложение и акцизы.

Понятие природоресурснойренты и основы её освобождения и виды природоресурсного обложения.

Природоресурсная рента- это налоги регального типа. Речь идет о регалиях в узком смысле слова. Государство оказывало регалии на права, которые приносили государству большой доход. Бурное развитие института регалий в средние века. Со временем оказалосьслишком чрезмерное влияние государства в экономике. Государство стало искать иные способы пополнения казны, что обеспечило уход от системы регалий к системе налогового обложения. Мы сегодня увидим платежи, которые являются регалиями.

Регалии и налоги построены на различных правовых основаниях. При реализации регалий государство выступает в роли предпринимателя-монополиста, предлагая товар покупателю на добровольной основе, хотят по монопольновысокой цене, а при уплате налога происходит отчуждение собственности налогоплательщика на основе индивидуальной безвозмездности и обязательности.

Регалии отличают обязательность и индивидуальная безвозмездность. Государство получает налоги и налоговые платежи и не принимает обязательств в пользу налогоплательщиков- это отличие налогов. Природоресурсные платежи относятся к тем налоговым платежам, которые не могут быть признаны индивидуально безвозмездные (НДПИ, водный налог, налог при СРП, налог водных биологических ресурсов). Эту позицию об отсутствиииндивидуальной безвозмездностиприродоресурсных платежей подтвердил КС в Постановлении от 17 июля 1998 № 22-П «Платеж не отвечает признаку индивидуальной безвозмездности, если его плательщики получают использовать федеральную собственность для решения своих хозяйственных и иных задач соразмерно его оплате».

Соразмерность выражается в признании принципа платности природных ресурсов и в установлении размера платежей по объему добытых и использованных природных ресурсов. Платность- это один из признаковиспользования природных ресурсов, названные в Законе об Охране окружающей среды. В предыдущем законе платёжность природопользования включала плату за использование природных ресурсов, в т.ч. за реализацию права пользования лесом, водой, иной растительностью, животным миром, за загрязнение окружающей среды. Система платежей за пользование недрами предусмотрена в статье 39 Закона о недрах. Речь идет о разовых или регулярных платежах за пользование недрами, о сборе за участие в конкурсе или аукционе на получение участка недр, а также другие налоги и сборы в соответствии с использованием законодательства о налогах сборах. Здесь необходимо смотреть как НК, так и ФЗ Об охране окружающей среды. Если речь идет о плате за природопользование, то смотрим ФЗ по видам объектов природопользования.

Использование природных ресурсовобуславливает обязанность произвести платежи государству, соразмерные той выгоды, которые налогоплательщик получает от такого использования. Указанные платежи не могут считаться пошлинами или сборами. Почему? Судья Кононов в Особом мнении к Постановлению КС от 17 июля 1998 года № 22-П сказал, что пошлины и сборы характеризуются наличием специальной цели: покрытие сдержек учреждений в связи с деятельностью которого производятся выплаты, наличие интереса при получении услуг, а также наделение какими-либо правами на участие в пользовании материальных или нематериальных объектов (это сборы). Такие платежи не являются прямым непосредственнымэквивалентом оказанной публичной услуги.

Право на использование природных ресурсов возникает либо в силу фактов, указанных в законе (например, выборы отходов в окружающую среду: выделяются нормативы и лимиты, а разрешение Росприродназором предоставляется одновременно на лимиты и нормативы). Если без разрешения выбросы производятся, то плата увеличивается в 25 раз.

Можно использовать природные ресурсы на основании лицензии, которая предусматривает плату за предоставление права на природопользования, предусмотренная такими лицензии или в обусловленных объемах, либо за участие в конкурсе и аукционе на участок недр. Например, пределы нормативов и лимитов.

Сбор за участие в конкурсе и на аукционе вносятся всеми участниками, а сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат. Уплата природоресурсных налогов не направлена на покрытие издержек органа, появляющихся у него по причине использования права на использование природных ресурсов. Предоставление права использования государственной собственности не может быть признано государственной публичной услугой, а является реализацией им правомочий собственника, поэтому природоресурсные налоги не обладают всеми признаками природоресурсных платежей.