Податки і обов’язкові платежі підприємства

Дата добавления: 2015-08-17; просмотров: 527

Чтобы исчислить налог, предмет налога необходимо каким-то образом измерить и произвести оценку для отражения в бухгалтерском учете. Любая оценка требует выбора соответствующего масштаба.

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. В этом случае для измерения сначала выбирают ту или иную физическую характеристику (параметр измерения) из множества возможных, тем самым, определяя масштаб налога.

Масштаб налога - установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Масштаб определяется посредством экономических (стоимостных) и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара используются денежные единицы. Для исчисления акцизов в качестве масштаба можно использовать крепость напитков, а при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств - мощность двигателя, вес автомобиля или объем двигателя.

Единица налогообложения - это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Так, при налогообложении земель используются единицы измерения, принятые в стране, например гектар, сотка, квадратный метрии и т.п.; при налогообложении добавленной стоимости - рубль; при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств - лошадиная сила.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика, является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога (см. рис. 1.2.).

Различают налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода), объемно-стоимостными показателями (объем реализованных услуг) и физическими показателями (объем добытого сырья). Налоговая база в ряде случаев является частью предмета налогообложения (например, при сборе за использование национальной символики наличие определенных символов рассматривается как объект налогообложения, тогда как базой является полученная налогоплательщиком выручка от реализации).

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы.Существуют два основных метода: кассовый и накопительный.

При использовании кассового метода доходом считаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы. Этот метод имеет и другое название - метод присвоения.

При использовании накопительного метода доходами признаются все суммы, право на получение которых, возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде. При этом не имеет значение, произведены ли по этим обязательствам выплаты.

Кассовый метод используется, например, при налогообложении имущества переходящего в порядке дарения или наследования; накопительный - при исчислении подоходного налога с физических лиц. Иногда лица могут выборочно использовать один из методов (например - налог на прибыль предприятий и организаций).

	СУБЪЕКТ НАЛОГА		ОБЪЕКТ НАЛОГА		ПРЕДМЕТ НАЛОГА

Масштаб налога

Стоимость автомобиля

Мощность двигателя

Объем двигателя

Вес автомобиля

Единица налогообложения

90000 140 3000 2,2 рубль л.с. см3 тонна

Налоговая база

Рис. 1.2. Основные элементы налога

. В теории и практике налогообложения существуют различные способы определения налоговой базы:прямой, косвенный, условный.

Суть прямого метода налогообложения состоит в определении реально и документально подтвержденных показателей налогоплательщика. Данные о доходах и расходах учетных регистров служат для расчета базы налога на прибыль.

Косвенный метод налогообложения основан на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. При отсутствии учета доходов и расходов расчет облагаемого дохода ведется по аналогии с другими налогоплательщиками.

Условный метод заключается в определении с помощью вторичных признаков условной суммы дохода. В этом случае доход лица может определяться исходя из суммы аренды, средней суммы расходов на жизнь.