Шаг 4. Составление бюджета прямых затрат на материалыБюджет прямых затрат на материалы - это количественное выражение планов относительно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов. Методика составления данного бюджета исходит из следующего: • все затраты подразделяются на прямые и косвенные; • прямые затраты на сырье и материалы - это стоимостное выражение сырья и материалов, которые непосредственно переходят в конечный продукт; • бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе бюджета производства и нормативов расхода сырья и материалов на единицу произведенной продукции; • нормативы расхода устанавливаются в натуральном или стоимостном выражении; • объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода; • бюджет оплаты затрат на прямые материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы. В зависимости от специфики производства продукции в компании планирование потребления материалов может осуществляться как одной суммой по каждому виду продукции (т. е. сумма прямых материалов всего в денежном выражении), так и по наименованиям основных видов сырья и материалов (например, планирование потребления молока, закваски и стабилизатора для производства сметаны). Для того чтобы составить бюджет прямых материалов вторым способом, необходимо сформировать матрицу расходных коэффициентов, в которой будут содержаться нормативы потребления каждого вида сырья (в натуральном выражении) для производства единицы продукции, а также спланировать цены на сырье и материалы. При этом необходимо помнить о принципе разумной необходимости, согласно которому излишнее усложнение бюджета ведет к снижению его гибкости и точности. Например, если для производства продукции необходимо потребить 50 различных видов сырья и материалов, планирование по всем видам сырья не имеет смысла - необходимо определить несколько наиболее существенных позиций, а остальные сгруппировать в «прочие» и планировать одним значением в денежном выражении. В описываемом примере бюджет прямых материалов составляется первым способом, т. е. на основании суммарного норматива расхода сырья и материалов на каждый вид продукции в денежном выражении. Поскольку цена сырья в значительной степени подвержена сезонности, норматив потребления сырья устанавливается для каждого месяца на основании анализа прошлых периодов и ожиданий отдела снабжения в части изменения ситуации на рынке (таблица 9.15).
Таблица 1.15 – Планируемые нормы расхода сырья и прямых материалов, руб./шт.
Для определения суммы закупки материалов необходимо спланировать остатки на начало и конец периода. Начальные остатки определены в балансе на начало года (таблица 9.2), а конечные остатки рассчитываются на основании процента от объема потребления следующего месяца. В описываемом примере процент остатков материалов составляет 15 % от потребностей будущего месяца по всем видам продукции. Бюджет потребления материалов приведен в таблице 1.16. Объем производства продукции в данный бюджет попадает из бюджета производства (таблица 1.14). График платежей за материалы строится на основании рассчитываемой в таблице 1.16 суммы закупок и планируемых коэффициентов оплаты за материалы. Коэффициенты оплаты определяются на основании заключенных с поставщиками договоров или, в случае их отсутствия, по описанному выше механизму (анализ кредиторской задолженности и предоплаты по срокам давности). В описываемом примере коэффициенты оплаты регламентированы договором и составляют: в первом и четвертом кварталах: 90 % в месяц закупки и 10 % в следующий месяц; во втором и третьем кварталах: 80 % в месяц закупки и 20 % в следующий месяц. График платежей за материалы приведен в таблице 1.17. Следует отметить, что сумма закупок в бюджете потребления материалов планируется без НДС, а сумма оплаты в графике платежей - с НДС. Для того чтобы рассчитать сумму закупок с НДС, необходимо значение без НДС умножить на (1+ставка НДС в %). Если бюджет прямых материалов планируется по видам сырья, которые поставляют разные поставщики и условия работы с каждым поставщиком различные, необходимо по каждому поставщику составлять отдельный график платежей. Сумма кредиторской задолженности на конец года составляет 83 014 руб.
|
