Основные методы трансфертного ценообразования

Эта формула универсальна. Ею можно обосновывать договорные трансфертные цены. Однако применение этой формулы затруднено из-за отсутствия стабильных рыночных цен на строительную продукцию, которые используются в качестве базы для определения удельного маржинального до­хода на длительный период.

Создание искусственных центров прибыли применяют крупные децен­трализованные строительные организации, например холдинговая строитель­ная компания «ЛенСпецСМУ» - группа строительных компаний с достаточно самостоятельными дочерними организациями. В строительстве очень редко я систему искусственных центров прибыли включают центры затрат.

В плановой экономике существовали учетные цены: цены передачи промежуточной продукции и услуг обслуживающих подразделений. Функ­ции учетных цен - исключительно планово-учетные, эти цены не предназна­чены и не могут применяться в качестве трансфертных и их нельзя иденти­фицировать. Однако, когда строительная продукция подразделения полнос­тью потребляется внутри строительной организации, величина трансфертной цены носит чисто учетный характер и не влияет на финансовое положение организации в целом.

В отечественной и зарубежной экономической практике сложились сходные основные положения трансфертного ценообразования, которые следует учитывать при создании искусственных центров прибыли в рамках построения системы управления затратами по центрам ответственности. Наиболее распространен затратный метод расчета внутренних цен на основе переменной или полной себестоимости. При высокой степени децентрализации и возможности выхода центра прибыли на внешний рынок применяется рыночный метод. Расчет должен производиться при участии менеджеров этого центра в пределах предоставляемых им полномочий, согласовываться с плановиками и утверждаться руководителем организации инвестиционно-строительной сферы.

Обязательными условиями эффективного использования трансфертных цен являются: создание ценника трансфертных цен; положений, устанавли­вающих, что центр прибыли - покупатель не несет ответственности за изме­нение центром прибыли - поставщиком цен в пределах ранее оговоренных объемов и сроков поставки; наличие централизованной информационной системы, графиков документооборота и др. В любом случае трансфертная цена является функцией рыночной и должна быть справедливой для всех сторон.

Главное ограничение использования полной себестоимости в качестве базы трансфертных цен обусловлено тем, что при этом поддерживаются час­тные интересы дочерних организаций, а не компании в целом. Тем не менее затратная основа трансфертных цен широко используется благодаря ясности и удобству для всех участников процесса. Более того, строительные конст­рукции и изделия обычно отличаются от аналогов не только по качеству, но и конструктивно. Если трансфертная цена выше, чем у других производите­лей, то высшее руководство будет информировано о нецелесообразности производства этой конструкции или услуги (если транспортные расходы не перекрывают выгоду от услуг сторонних организаций).

Для смягчения вероятных разногласий состав затрат и доля прибыли в трансфертной цене могут определяться высшим руководством строительной организации. Как правило, цены устанавливаются в результате переговоров между покупателем и продавцом. Иногда продавец пытается отойти от обычной политики своей фирмы. Например, продающий центр прибыли мо­жет установить цену ниже рыночной, чтобы не потерять бизнес, тогда поку­пающий центр использует преимущества временно низкой внешней цены. В этом случае обе стороны заключают соглашение о договорной трансфертной цене путем переговоров.

Искусственные центры прибыли не являются независимыми юридичес­кими лицами. Когда они вступают в совместные операции, всегда есть риск того, что решение по увеличению объявленного дохода данного центра при­были не приведет к увеличению совокупного дохода строительной организа­ции. Риск недостаточной оптимизации возможен, если трансфертная цена продающего центра прибыли выше его краткосрочных затрат, что имеет мес­то в действительности. Пример недостаточной оптимизации легче найти в теории, чем на практике. В продаже внешнему покупателю по выгодной цене заинтересованы оба управляющих, поэтому они договариваются о вза­имовыгодной трансфертной цене путем переговоров. Эта цена будет выше переменных затрат продающего подразделения, но ниже обычной транс­фертной цены. Выгода от этой операции распределяется между двумя под­разделениями.

Центры прибыли строительных организаций должны стремиться к объективности и справедливости для всех вовлеченных сторон, снижению до минимума времени переговоров и арбитражных процедур, а также мини­мизации риска недостаточной оптимизации. Цены должны привести к при­были, отражающей «истинную» экономику каждого центра прибыли.

В практике функционирования искусственных центров прибыли суще­ствуют и другие варианты трансфертных цен - трансфертное ценообразо­вание с двойной ставкой (двойное ценообразование), в соответствии с кото­рым при каждой внутренней операции применяются две различные транс­фертные цены. Записи на счетах будут следующими: счет центра прибыли получателя дебетуется только на величину переменных затрат на производ­ство поставляемой единицы промежуточного продукта, а счет центра прибы­ли поставщика кредитуется на сумму чистой стоимости реализации постав­ляемой единицы.

Применяется еще один интересный подход на основе затрат, согласно которому на центр прибыли покупателя начисляются целевые переменные затраты. Они рассчитываются как произведение стандартных затрат на один час на количество стандартных часов, допустимых для выполненной работы. В дополнение к переменным затратам на покупающий центр прибыли начис­ляется фиксированная наценка в сумме неизбежных (или обязательных) зат­рат поставляющего центра прибыли. Отнесение этих затрат должно отражать целевое выделение части мощности центра прибыли-поставщика на выпуск продуктов и услуг, предназначенных для внутренних трансфертов (для цент­ра прибыли-покупателя).

С экономической точки зрения оптимальная трансфертная цена устанавливается, когда покупающий центр прибыли предлагает заплатить поставляющему центру чистую реализационную стоимость последней поставленной единицы для всего количества поставленных единиц. Чистая реализационная стоимость единицы переданной строительной продукции - это цена реализации продукции, которую покупатель изготовит из этого материала, минус все затраты на подготовку окончательного продукта для продажи. Центр прибыли-поставщик поставляет единицы строительной продукции до тех пор, пока его маржинальные затраты не сравняются с трансфертной ценой, предлагаемой центром прибыли-покупателем. Это приводит к поставке оптимального количества единиц, переданных по трансферту центром прибыли-поставщиком.