Особенности применения нулевой ставки при вывозе товаров с территории России и транзите по ее территории
В текст НК РФ внесена норма инструкции ГНС РФ N 39, признанная незаконной решением Верховного суда РФ от 14.07.99. Теперь налогоплательщик обязан обложить НДС товары (работы, услуги), если со дня таможенного оформления выпуска соответствующих товаров истекли 180 дней. Налог взимается по той ставке, которая применялась бы, если товар не был вывезен на экспорт (п.9 ст.165 НК РФ). 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита признается датой реализации товаров. В этом периоде стоимость товаров отражается по стр.3 общей налоговой декларации (п.9 ст.167 НК РФ). Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы налога подлежат возврату. При появлении у налогоплательщика таких документов он должен подать заявление о внесении изменений в поданную декларацию. Изменения вносятся в общую налоговую декларацию за тот период, в котором наступил 181-й день с даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. В этой декларации изменяют сведения о ставке налога и о сумме исчисленного налога (гр.2, 3 декларации). Одновременно подают отдельную налоговую декларацию, в которой отражают документально подтвержденные сведения о товарах (работах, услугах), облагаемых по ставке 0 процентов. НК РФ не регулирует специально порядок применения налоговых вычетов при принятии к учету имущества (работ, услуг), предназначенных (полностью или частично) для производства и реализации экспортной продукции. При таких обстоятельствах следует исходить из общего регулирования вопросов зачета НДС, данного в ст.171 и ст.172 НК РФ. Пункт 3 ст.172 НК РФ указывает, что в отношении операций по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, вычет налога, уплаченного поставщикам, производится при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. Принятие к учету имущества (работ, услуг), приобретенных для производственной деятельности или их использования в операциях, признаваемых объектом налогообложения, создает условия для применения нормы подп.1 п.1 ст.171 НК РФ. Эта норма обязывает принять к вычету налог, уплаченный поставщикам по такому имуществу (работам, услугам). Когда наступит предусмотренная п.9 ст.167 НК РФ дата реализации экспортируемых товаров, тогда и придет время для применения специального порядка вычета НДС. Чтобы соблюсти этот порядок по истечении 180 дней с даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта, следует восстановить ранее зачтенный по общей декларации НДС. Причем сделать это, по нашему мнению, следует в декларации за период, на который приходится дата реализации экспортируемых товаров, т.е. на 181-й день со дня указанного выпуска. Объясняется это тем, что препятствующие налоговому вычету основания возникли при реализации товаров на экспорт. До этого момента такие обстоятельства отсутствовали, а потому их вычет в предшествующих налоговых декларациях не является ошибкой и не искажает размер налога. Последний был исчислен в порядке, предусмотренном подп.1 п.1 ст.171 НК РФ Выводы
Укажем, что система торговли товарами tax free не относится к категории безналоговой торговли, которая именуется duty free, а является собой особенную экспортную операцию (вывоза товаров за пределы таможенной территории данного государства), облагаемую налогом на добавленную стоимость — НДС (Value Added Tax — VAT) по нулевой ставке с возмещением субъекту — физическому лицу суммы налога по факту вывоза товара. В некоторых странах возврат VAT может распространяться и на отдельные работы и услуги, например образовательные услуги в Великобритании). Общие принципы системы торговли и осуществления экспортной операции: НДС возмещается (возвращается) иностранным физическим лицам, государств по принадлежности относящимся к другим экономическим системам (перечень государств устанавливается правовым регулированием данной экспортной операции), по факту вывода товара за таможенную территорию данного государства не позднее чем в срок трех месяцев на безусловном неиспользовании покупателем купленного им товара на территории данного государства. Возврат НДС осуществляется на границе в пунктах пропуска или в стране по принадлежности в системе уполномоченных банков входящих в соглашение Global Refund или другие. Такая система торговли не применяется в РФ в связи с особенностями действующего законодательства, что снижает фактор привлекательности туристской дестинации у иностранных туристов и граждан. На основании выполненного исследования действующего законодательства РФ можно заключить следующее. 1. Вывоз товаров из РФ относится к категории экспортных операций и регулируется с позиций налогообложения, в том числе налогообложения НДС, положениями Налогового Кодекса РФ и Таможенного Кодекса РФ. Экспорт товаров определяется как таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию. 2. Законодательство РФ в целом признает равенство всех субъектов в отношении данной операции, которая является экспортной, независимо от их форм собственности и места регистрации. 3. Вывоз товаров юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которые оба определены как налогоплательщики НДС, относится к категории экспортных операций, по которым установлена нулевая ставка НДС и также возмещение НДС экспортерам по факту вывоза. Обычная процедура возмещения НДС рассматривается как либо возврат НДС, либо зачет по требованию экспортера и представления пакета документов по перечню. Она обычно также состоит из процедуры признания абритражным судом правомерности требования экспортера о возмещении НДС. Пункт 2 ст. 151 НК РФ определяет порядок обложения налогом на добавленную стоимость операции по вывозу товаров с таможенной территории Российской Федерации. Согласно п.п. 1 п.2 ст. 151 НК, при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается (т.е. ставка налога нулевая). 4. Вывоз товаров физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, за пределы таможенной территории также считается экспортной операцией. Такой вывоз товаров регламентируется как для личных, так и для коммерческих целей. Хотя операция вывоза товара за пределы таможенной территории РФ признается экспортной операцией, процедура признания физического лица в таком случае налогоплатедьщиком НДС не установлена. 5. К категории физических лиц для указанных целей вывоза товаров относятся граждане РФ, граждане иностранных государств, а также лица без гражданства. 6. Вывоз товаров как экспортная операция подлежит налогообложения налогу на добавленную стоимость по нулевой ставке и не относится к категории безналоговой торговли по факту вывоза с таможенной территории РФ подлет возмещению НДС адекватно уплаченной ставке налога при его покупке (изготовлении). 7. Физические лица, согласно положениям ст. 143 Налогового Кодекса РФ (теоретически) могут быть субъектом права возмещения НДС при вывозе товаров из таможенной территории РФ (перемещении товаров через таможенную границу РФ), если такое определены плательщиками НДС (как таможенного платежа) нормами Таможенного Кодекса РФ. Но Таможенный Кодекс РФ не рассматривает физические лиц плательщиками НДС, и, следовательно, субъектами возмещения НДС. 8. Данные положения препятствует введению в РФ системы торговли товарами, априори предназначенными к вывозу с таможенной территории РФ физическими лицами, с налогообложением НДС по нулевой ставке и возврате физическим лицам НДС (адекватно ставке применимой для данного вида товара) при установлении факта вывоза данного товара. Такая система широко применяется в торговле товарами определенного ассортимента за рубежом для иностранных граждан стран других экономических систем (по принадлежности относящихся к другим экономическим союзам) и именуется Tax Free. 9. Указанная система Tax Free традиционно (и длительный период) активно и высоко результативно используется государствами для повышения туристской привлекательности дестинаций посещения и прямого воздействия на мощность туристских потоков въездного туризма (приема иностранных туристов), способствует притоку иностранной валюты и экспорту товаров физическими лицами. 10. Для введения в РФ принципов данной системы торговли товарами, априори предназначенными к вывозу за пределы таможенной территории РФ, необходимо решение законодателя на федеральном уровне (Государственной Думы) о введении дополнений в Налоговый и Таможенный Кодекс РФ, в части определения физических лиц субъектами возмещения НДС, установления перечня товаров, территорий и городов для такой торговли, а также общих правил и критериев причисления физических лиц, осуществляющих экспорт товаров, к субъектам данной категории. 11. Введение такой системы торговли товарами априори для личных нужд по характеристикам назначения, в количественных, качественны показателях, целесообразно в туристских центрах РФ, активно посещаемых иностранными гражданами, преимущественно туристами, целесообразно в портовых городах и туристских центрах — Москве, Екатеринбурге, Сочи, Санкт-Петербурге, Владивостоке, Находке, Хабаровске, Мурманске, Петрозаводске, на также на пограничных контрольных пункта пропусках по установленному перечню.
|
