Вопрос 3. Экономическая сущность налоговЭкономическая сущность налогов гораздо глубже, чем внешние признаки (перечисленные черты). Налоги относят к основополагающим категориям рыночного хозяйства. По своей сути налоги есть перераспределительные отношения [9, с. 14]. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение — мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Налоги как экономическая категория — это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства. Налоги участвуют в перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода. Общественное содержание налогов заключается в том, что налогообложение выступает частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Их обусловленность стоимостным распределением подчеркивает исторически преходящий характер налогов. Источником налогов выступает национальный доход — вновь созданная стоимость, образуемая в процессе производства посредством использования труда, капитала и природных ресурсов. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения своих функций. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития. Роль и место налогов в формировании ВВП. По мере развития производительных сил, роста национального богатства совершенствуются и финансовые отношения в обществе в части образования, распределения и использования доходов участников общественного производства — предприятий, наемных работников и государства. Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют валовой внутренний продукт (ВВП), который рассматривается по производственному методу как рыночная стоимость всех товаров и услуг за вычетом материальных затрат. ВВП включает оплату труда и социальные отчисления, валовую прибыль экономики, налоги на продукты и импорт, другие налоги на производство. Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовая прибыль экономики составляет первичные доходы хозяйствующих субъектов. Налоги формируют доходы государства как собственника природных ресурсов, регулятора национальной экономики и условий хозяйствования. Эти доходы аккумулируются в государственном бюджете и государственных внебюджетных фондах. Таким образом, первичные доходы экономических субъектов формируются на стадии производства товаров и услуг. Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения первичных доходов наемных работников и хозяйствующих субъектов. Структуру образования и распределения первичных доходов для наглядности можно представить схематически (см. рис. 3.3 нас. 52-53). На макроэкономическом уровне налог представляет собой долю произведенного государством ВВП,перераспределяемую в целях реализации функций государства. Государственные финансы — это перераспределительная категория, т. е. на их основе перераспределяется на макроуровне то, что уже было распределено на микроуровне. Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Одним из базовых показателей оценки налоговой системы страны является налоговое бремя. Наиболее полную картину существующего уровня налоговой нагрузки реального сектора экономики дает оценка налогового бремени юридических лиц. «Налоговое бремя», «налоговый пресс», «налоговая нагрузка», «налогоемкость ВВП» — это идентичные понятия. Налогоемкость ВВП (налоговое бремя, налоговый пресс, налоговый гнет) — это отношение общей суммы налогов к ВВП,которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета [10, с. 117]. Проблема исчисления тяжести налогообложения имеет два аспекта: макроэкономический и микроэкономический. Для измерения налогового бремени введено понятие полная ставка налогообложения (ПСН), которое показывает, какая часть добавленной стоимости изымается в бюджет. Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: «золотая середина» определяется исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики. Полная ставка налогообложения определяется по формуле Полная ставка налогообложения — это отношение общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, полученной обществом в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг) [10, с. 117]. Рис. 3.3. Схема образования и первичное распределение'доходов участников общественного производства С помощью этого показателя определяется граница вмешательства государства в перераспределение ВВП. При весьма умеренных его значениях специфика России в этой области проявляется в двух моментах: трудности учета теневой экономики и неравномерном распределении налоговой нагрузки по регионам из-за неодинаковой собираемости налогов и действия льгот. Значительные региональные вариации показателя налогового бремени (доля налогов в валовом региональном продукте) обусловлены многими объективными причинами: природно-географическими, отраслевыми, демографическими и др. Налоги как составляющая часть бюджета. Налоги и займы — два определяющих источника существования любой страны. От их соотношения в значительной степени зависят ее платежеспособность и положение в мировом сообществе. Еще одним источником доходной части государственногс бюджета являются неналоговые поступления, к которым относятся: —доходы от использования имущества, находящегося в го —части прибыли унитарных предприятий; —поступления от реализации государственных запасов; — доходы от внешнеэкономической деятельности и др. Российской Федерации в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (БК РФ). К доходам бюджетов согласно ст. 41 БК РФ относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления1. К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также от пеней и штрафов по ним. К неналоговым доходам бюджетов относятся: —доходы от использования имущества, находящегося в го —доходы от продажи имущества; —доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными уч —средства, полученные в результате применения мер граж К безвозмездным поступлениям относятся: —дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ; —субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ; —субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов
—иные межбюджетные трансферты из других бюджетов —безвозмездные поступления от физических и юридиче В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги. В развитых странах доля налоговых поступлений в бюджет колеблется от 80 до 95 %: в США они формируют 90% бюджета, в Германии — 80, в Японии — 75%.В России доля налогов в 2001 г. составляла около 93%, а в 2007 г.— около 60%'. В составе неналоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ наибольшую долю образуют доходы от внешнеэкономической деятельности: в 2006 г. — 76,2%, в 2007 г. — 75,5%2.
|
