Событие 3

В соответствии с договорами купли-продажи у Дзержинского возникают юридические обязательства по устранению дефектов в течение гарантийного периода. Здесь речь идет о большом количестве однородных обязательств: хотя вероятность того, что какой-либо конкретный покупатель обратится к Дзержинскому с претензиями, не превышает 15%, то, что кто-то все-таки обратится – не вызывает сомнений. МСБУ (IAS) 37 конкретизирует, что нет необходимости точно знать, перед кем возникает обязательство. Поэтому обязательство оценивается в объеме ожидаемых расходов на устранение дефектов.

 

Гарантийное обязательство

Денежные средства	40+20	1.01.08	Х
		ОПУ
		1,600 х (10% х 20% + 5%х90%)
Это непогашенные обязательства по гарантиям за 2007 и 2008 г.	31.12.2008	Х-20+104-40
Денежные средства	10+36+25	ОПУ
		1,800 х (10% х 20% + 5%х90%)
Обязательства, возникшие в 2008 и 2009 г., и еще не погашенные на 31.12.2009 г.	31.12.2009	104+117-20-36-25 = 140

 

Х - это обязательства в отношении продаж 2006 и 2007 г. Они были полностью погашены платежами 40 и 10 соответственно в 2008 и 2009 г г., либо до 31.12.2009 г. истекли.

 

В отчете о прибыли и убытках за год, окончившийся 31.12.2009 г. в составе операционных затрат увидим 117 + корректировка оценки обязательства на 31.12.2008 г. Какова эта корректировка – из условия задачи не ясно.

 

 

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 5 – РЫКОВ

(a)

Учет затрат, понесенных в связи с разведкой и оценкой месторождений минеральных ресурсов, регламентируется МСФО (IFRS) 6. Стандарт не применяется к расходам, возникшим: до начала разведки и оценки месторождений (напр., до получения прав на проведение соответствующих работ); и после того, как продемонстрирована техническая и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов.

Компания должна разработать отдельную учетную политику в отношении расходов каждого этапа.

Разведка и оценка запасов прекращаются, когда продемонстрирована техническая и коммерческая целесообразность разработки месторождения. При этом признание соответствующих расходов в качестве актива прекращается; активы, признанные в ходе разведки и оценки месторождений, тестируются на обесценение и переклассифицируются.

Перед переклассификацией эти активы должны быть протестированы на обесценение, а возможный убыток от обесценения списан на финансовый результат. Тест проводится вне зависимости от наличия признаков обесценения. Тест на обесценение проводится не только на момент переклассификации, но и вообще при наличии признаков того, что возмещаемая сумма активов, возникшие в ходе разработки и оценки месторождений, меньше их балансовой стоимости.

Первоначальное признание – по себестоимости. При первоначальном признании в стоимость актива могут быть, в частности, включены: приобретение прав на разведку; топографические, геологические и геохимические исследования и т.п.; разведывательное бурение и бороздовое опробование; отбор проб; прочие мероприятия, связанные с определение технической и коммерческой целесообразности

Активы, признанные в связи с разведкой и оценкой месторождений, подлежат амортизации с момента готовности к использованию.

Модель оценки по переоцененной стоимости должна применяться последовательно, в соответствии с классификацией активов: материальные (модель переоценки согласно МСБУ (IAS) 16); нематериальные (модель переоценки согласно МСБУ (IAS) 38).

Активы, возникшие в ходе разведки и оценки, необходимо классифицировать в качестве материальных или нематериальных в зависимости от их характера. Хотя МСФО специально не определяют понятие «материальный актив», ясно, что речь идет об объектах оборудования (напр., бурильных установках, трубах, резервуарах).

 

(b) Отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 31.12.2009 г.

(i) Расходы на формирование первой исследовательской партии и зарплату ее участников	(100)	Согласно МСФО 6, затраты, понесенные ДО получения прав на проведение разведки (т.е. До 1 марта), относятся на расходы в ОПУ.
(ii) Амортизация основных средств 1.02-1.03.2009 и	(20)
(iv) Расходы по аренде с 1.11 по 31.12.2009 г: 660/5.5 х 2/12	(20)	Расходы понесены после того, как продемонстрирована техническая и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов
Амортизация нематериального актива (разработки): 930/ 5 х 2/12	(31)	Амортизация нематериального актива и установки начинается с момента начала добычи, т.е. с 1.11.09 г.
Амортизация установки	(217)
Финансовые расходы: 523 х 6% х 2/12	(5)	МСБУ (IAS) 37: рост обязательства в связи с сокращением периода дисконтирования

 

Актив по разведке и оценке месторождения:
Амортизация основных средств с 1.03 по 1.05		Амортизация за период с 1.05 по 31.12 будет включена в стоимость прочих активов по разведке и оценке Рыкова. После подтверждения технической осуществимости и коммерческой жизнеспособности проекта 1.05 актив по разведке и оценке месторождения будет переклассифицирован в нематериальный актив (разработка)
(iii) Прочие затраты на разведку
Итого
Баланс на 31.12.2009 г Необоротные активы	Активы, приобретенные в ходе разведки и оценки, необходимо классифицировать в качестве материальных или нематериальных в зависимости от их характера. Здесь речь идет об основных средствах, учет которых регламентирует МСБУ (IAS) 16
(ii) Основные средства – активы, связанные с разведкой
Первоначальная стоимость 1.02.2009
Износ с 1.02 по 31.12.09 960/4 *11/12 =	(220)
Остаточная стоимость
(iv) Предоплата за аренду 660 – 660/5.5 х 8/12		Расходы по операционной аренде списываются на систематической основе в течение срока аренды (5.5 лет), как правило, равномерно. Предоплата показывается как актив
(iv) Основные средства – добывающая установка
Стоимость	6,000	Обязательство по выводу из эксплуатации включается в стоимость основного средства согласно МСБУ (IAS) 16
+ Обязательство по выводу из эксплуатации	+523
Амортизация 6,523/5 х 2/12	(217)	- с момента готовности к добыче
Остаточная стоимость	6,306
Нематериальный актив – Проект Х	Актив по разведке и оценке месторождения, переклассифицированный в нематериальный актив (разработка) 1.05.09
Первоначальная стоимость
(v) Затраты на разработку с 1.05 по 1.11.09	+410	Согласно МСБУ (IAS) 38 в стоимость самостоятельно создаваемого нематериального актива включаются расходы, напрямую относящиеся к доведению его до готовности к использованию.
(iv) Расходы по аренде с 1.05 по 1.11: 660/5.5 х 6/12	+60
Итого на 1.11.09 – дату начала добычи
Амортизация с 1.11 по 31.12.09	(31)
Остаточная стоимость
Долгосрочные обязательства
Резерв на вывод установки из эксплуатации: на 1.11		МСБУ (IAS) 37: на 1.11 вред ландшафту нанесен – существует юридическое обязательство по выводу установки из эксплуатации + Финансовые расходы в связи с сокращением периода дисконтирования
	+5
Итого