ОВЕРДРАФТОвердрафт — форма краткосрочного кредита, который предоставляется банком с целью покрытия временной недостачи оборотных средств у клиента путем оплаты с его текущего счета расчетных документов сверх фактического остатка средств на счете в пределах заранее обусловленной суммы (лимит овердрафта). В Украине этот вид кредитования еще не получил достаточно четкого нормативного регулирования, однако в той или иной мере он регламентируется Законом о банках [60] и Положением о кредитовании [133], а также Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков [177], в которой даны некоторые разъяснения относительно возможности применения овердрафта в качестве инструмента краткосрочного кредитования отечественных предприятий. К тому же условия кредитования, применяющиеся в каждом конкретном коммерческом банке, получают отражение во внутреннем Положении об овердрафте. За счет овердрафта исполняются исключительно собственные платежные документы клиента. Документы на бесспорное взыскание и безакцептное списание средств за счет овердрафта не исполняются. В договоре с банком определяются условия обслуживания в случае возникновения овердрафта, размер в соответствии с тарифами банка и условия уплаты комиссионных. Также в договоре в обязательном порядке указывается лимит средств, на который банк согласен кредитовать клиента, срок кредита (как правило он не превышает месяца с момента возникновения овердрафта), залог, который клиент передает банку при условии непогашения кредита по овердрафту. Погашение кредита и процентов за пользование им производится банком автоматически, за счет поступлений на счет клиента. Также в автоматическом режиме на счет поступают заемные средства при возникновении разрывов в поступлениях. В зависимости от кредитоспособности и репутации заемщика овердрафт может быть обеспеченным и бланковым (таблица 5.4). Таблица 5.4
Кредитование может осуществляться двумя способами: — оплатой платежных документов предприятия со специального ссудного счета; — оплатой платежных поручений с текущего счета с одновременным зачисле- нием недостающей разницы со ссудного счета. Перечень документов, необходимых для получения овердрафта, насчитывает около 15 пунктов, приведем основные из них: 90 Настоящий бухучет — документы подтверждающие полномочия лиц на заключение с банком кредитных договоров, договоров залога, поручительства и т. п.; — анализ денежных потоков; — бухгалтерские и статистические отчеты, втом числе баланс за последние 2 отчетных периода, декларации о прибыли, другую отчетность и материалы для определения кредитоспособности заемщика; — расшифровка основных средств на последнюю отчетную дату; — расшифровка дебиторско-кредитор-ской задолженности на последнюю отчетную дату; — справка о наличии задолженности по кредитам банков и освещением условий их предоставления и погашения (копии кредитных соглашений и договоров о залоге); — справки о движении средств по текущим счетам, открытым в других банках. Порядок отражения операций по предоставлению и возврату кредита овердрафт в бухгалтерском учете рассмотрим на примерах. Пример 5.1. Для оплаты текущих платежей предприятию предоставлен овердрафт в сумме 2000 грн. За установление лимита и за предоставление кредита банку уплачено 50 грн. Возврат кредита был осуществлен после установленного договором срока погашения. Сумма процентов по овердрафту — 40 грн., сумма штрафных санкций за несвоевременное погашение кредита — 50 грн. В учете указанные суммы отразятся следующим образом (таблица 5.5): Таблица 5.5
Кредитовое сальдо текущего счета, образующееся по овердрафту, отражается на основании выписки банка по кредиту счета 31 «Счета в банках»- и в соответствии с Л(С)БУ 2 [2] в статье «Краткосрочные кредиты банков» раздела IV пассива Баланса. В качестве альтернативы предлагаем вариант отражения расчетов за счет овердрафта проводкой: Дт 63, 64... — Кт 60 с последующим отражением погашения кредита проводкой Дт 60 — Кт 3/. Пример 5.2. Работник предприятия, направлен в командировку за границу. Для финансирования расходов подотчетных лиц в командировке за границей предприятием был открыт картсчет на сумму $1000. В договоре на обслуживание платежной карточки предусмотре- Настоящий бухучет 91 но обслуживание овердрафта. За установление лимита и за предоставление кредита банку уплачено 50 грн. Перед отъездом в командировку работни Авансовый отчет утвержден руководителем предприятия в сумме $1100 (в том числе суточные $250). Сумма процентов по овердрафту — $8(42, 56 грн.). В учете указанные операции отразятся следующим образом (таблица 5.6): Таблица 5.6
92 Настоящий бухучет
|
