Особенности классификации затрат, включаемых в себестоимость подрядных работ

 

Отличие практики планирования и учета себестоимости подрядных ра­бот от промышленности состоит в том, что в строительстве помимо поэле­ментной группировки затрат применяют также постатейную, применяемую только в этой отрасли. В этом случае затраты, которые относятся на себе­стоимость подрядных работ делятся на прямые и накладные. Прямые затраты могут быть непосредственно отнесены на себестоимость зданий и сооруже­ний или отдельных пусковых комплексов, этапов работ. Накладными расхо­дами являются расходы, вызываемые организацией, управлением и обслужи­ванием строительства в целом. Накладные расходы по характеру связи с объ­ектом производства подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные.

Согласно этих «Типовых методических рекомендаций» к прямым за­тратам относится статья «Материалы», которая учитывает израсходованные непосредственно на подрядные работы материалы, конструкции и изделия по их себестоимости франко-приобъектный склад. Расходы по доставке мате­риалов, конструкций и изделий от приобъектного склада до места их укладки или монтажа в данную статью не включаются, а показываются по статье «Оплата труда рабочих» и «Расходы по эксплуатации строительных машин».

При учете материалов по планово-расчетным ценам в статью «Мате­риалы» включается стоимость израсходованных материалов, исчисления по этим ценам и суммы отклонений этих цен от фактической себестоимости ма­териалов франко-приобъектный склад. В эту статью входит также стоимость топлива, электроэнергии, пара и воды, израсходованных при производстве строительно-монтажных работ (прогрев бетона, электросварка и т.п.).

Продукция подсобных производств, находящихся на строительном ба­лансе, учитывается в этой статье по плановой себестоимости. В планово-расчетных ценах на эту продукцию закладывается стоимость содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов, которые предназначены для переработки и приготовления строительных материалов, конструкций и изделий (камнедробилки, мельницы, грохоты, виброплощадки, вибросита, смесители, пескомойки и т.п.), а также стоимость работы погрузочно-разгрузочных строительных машин, связанных с погрузкой и разгрузкой строительных материалов на приобъектном складе.

По статье «Материалы» не учитывается стоимость материалов, топли­ва, электроэнергии, пара и воды, которые подлежат отнесению на другие ста­тьи затрат. Например, стоимость горючего, электроэнергии и смазочных ма­сел, расходуемых строительными машинами, относится на расходы по экс­плуатации строительных машин. Стоимость материалов, израсходованных на строительство временных нетитульных приспособлений и устройств, отно­сится на накладные расходы, а стоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции в подсобных производствах, на себестоимость про­дукции этих производств.

По статье «Оплата труда рабочих» учитывается заработная плата, на­численная за проработанное время по установленной в организации системе оплаты труда на: строительно-монтажных работах; доставке строительных материалов от приобъектного склада до места укладки их в дело; дозировке и поставке материалов к машинам, оплате целосменных и внутрисменных про­стоев не по вине рабочих (кроме простоев по атмосферным условиям), опла­та брака не по вине рабочих, доплаты при освоении новых процессов, допла­ты за особые условия работы (в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни, за обучение учеников на производстве); надбавки за классность; оплата за обучение учеников на производстве и за руководство работой практи­кантов, премии и премиальные надбавки, предусмотренные системой оплаты труда, а также районные коэффициенты к заработной плате и надбавки к за­работной плате за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

К «Оплате труда рабочих» относятся также другие виды заработной платы, ранее относящиеся к дополнительной заработной плате. По этой ста­тье не подлежит учету заработная плата рабочих, которая в соответствии с выполненными работами должна быть отнесена на другие статьи затрат. На­пример, заработная плата рабочих, занятых на работах по возведению вре­менных (нетитульных) приспособлений и устройств, ремонте малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря; рас­ходы по благоустройству и содержанию строительных площадок и другим работам, затраты по которым входят в состав накладных расходов; на по­грузке, разгрузке и доставке материалов до приобъектного склада, управ­лению и обслуживанию строительных машин в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах.

При резервировании строительной организацией средств на оплату от­пусков работников, выплату вознаграждения за выслугу лет, а также премий за ввод объектов в эксплуатацию отчисления на эти цели также относятся на данную статью.

По статье «Расходы по эксплуатации строительных машин» учитыва­ются затраты с разбивкой на 3 группы:

• постоянные эксплуатационные (годовые);

• переменные эксплуатационные;

• косвенные.

К постоянным эксплуатационным относятся амортизационные отчис­ления.

К переменным эксплуатационным - заработная плата рабочих, занятых эксплуатацией строительных машин, заменой быстроизнашивающихся час­тей (тросы, шины, транспортная лента, зубья ковшей экскаваторов и т.д.), за­траты энергоносителей (дизельное топливо, бензин, электроэнергия, сжатый воздух), затраты на смазочные материалы и гидравлическую жидкость.

Косвенные расходы включают:

• административно-хозяйственные расходы (расходы на содержание аппарата управления, содержание легковых автомобилей, отчисления на со­держание вышестоящих организаций);

• расходы на обслуживание рабочих, связанных с эксплуатацией строительных машин (отчисления на социальные нужды, затраты на мероприятия по охране труда, на содержание жилищно-коммунального хозяйства);

• расходы на организацию и производство работ (затраты по амортизации и эксплуатации зданий и технологического оборудования, передвижных диагностических и ремонтных мастерских, на амортизацию и ремонт инвентаря и инструментов, содержание пожарной охраны, подготовку кадров);

• затраты на перебазировку (монтаж, демонтаж и транспортировку) строительных машин с одной строительной площадки (базы механизации) на другую, затраты на содержание и ремонт рельсовых путей под башенные и козловые краны.

Действующая калькуляционная классификация прямых затрат подле­жит совершенствованию в направлении сопоставимости сметных и фактиче­ских затрат.

Накладные расходы содержат затраты, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных объектов. Они включают администра­тивно-хозяйственные расходы, расходы по обслуживанию работников строи­тельства, по организации работ на строительной площадке, прочие наклад­ные расходы.

Административно-хозяйственные расходы содержат заработную плату административно-управленческого и производственного инженерно-технического персонала, затраты на содержание помещений и др.

В состав расходов по обслуживанию работников строительства входят отчисления на социальные нужды, убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, на охрану труда и санитарно-бытовое обслужива­ние работников, культурно-массовую и физкультурную работу.

Расходы по организации работ на строительной площадке включают: затраты на содержание пожарно-сторожевой охраны; расходы по текущему ремонту и перемещению производственных приспособлений и оборудования, износ и расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инстру­ментов и производственного инвентаря, используемых в производстве стро­ительно-монтажных работ, не относящихся к основным средствам, затраты на благоустройство и содержание строительных площадок, подготовку за­конченных строительством объектов к сдаче и т.д.

Группу прочих накладных расходов составляют: платежи по обяза­тельному страхованию имущества; износ по нематериальным активам; пла­тежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательст­вом; расходы, связанные с рекламой, и др.

Для планирования себестоимости продукций большое значение имеет обстоятельная разработка плана по труду. В нем определяются следующие показатели:

• уровень производительности труда и его повышение по сравнению с достигнутым за предыдущий период;

• численность работников;

• фонд заработной платы;

• средняя заработная плата работников и ее рост по сравнению с достигнутым уровнем за предыдущий период.

При исчислении средней выработки на одного рабочего, занятого на строительно-монтажных работах, объем строительно-монтажных работ де­лится на среднее списочное число рабочих, занятых этими работами за дан­ный период (месяц, квартал, год).

Среднесписочная численность работников за отчетный месяц исчисля­ется путем суммирования численности работников списочного состава за ка­ждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней от­четного месяца (на 30-е или 31-е, а для февраля на 28-е или 29-е). Числен­ность работников списочного состава за выходной или праздничный (нера­бочий) день принимается равной списочной численности работников за пре­дыдущий рабочий день. При наличии двух или более выходных или празд­ничных дней (нерабочих) подряд численность работников списочного соста­ва за каждый из этих дней считается равной численности работников списоч­ного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.

Расход материальных ресурсов на объем работ в натуральном выраже­нии принимается по плану материально-технического обеспечения строи­тельной организации. Группировка материальных ресурсов по номенклатуре выполняется применительно к формам на расход материалов, топлива и энергии в их строительстве. Расход прочих материалов устанавливается по удельному весу в общей стоимости основных строительных материалов, из­делий, конструкций. Стоимость расхода материальных ресурсов определяет­ся умножением их количества по каждому виду номенклатуры на планово-расчетную цену, включающую действующие отпускные цены на промыш­ленную продукцию; затраты на тару и реквизит, если они не учтены в цене; затраты на подачу железнодорожных вагонов; затраты на перевозки; затраты на погрузочно-разгрузочные работы; наценки снабженческих и сбытовых ор­ганизаций, заготовительно-складские расходы и т.п.

Затраты по статье «Эксплуатация строительных машин» устанавлива­ются исходя из объема подрядных работ, проектов производства работ, пла­нируемого уровня механизации работ, состава парка строительных машин, календарного плана планово-предупредительных ремонтов, стоимости ма­шино-часа работы машин, норм выработки строительных машин и уровня их выполнения. На основе планируемого уровня механизации отдельных видов работ и действующих норм выработки строительных машин определяются объемы механизированных работ.

Для исчисления суммы амортизационных отчислений на планируемый год необходимо, прежде всего, сгруппировать основные фонды согласно нормам амортизации и определить ввод и выбытие основных фондов по тем же группам. Поскольку ввод и выбытие основных фондов обычно происхо­дит в различные периоды года, рассчитывается среднегодовая стоимость действующих фондов с учетом соответствующих сроков ввода и выбытия путем добавления к балансовой стоимости основных средств на начало года, предшествующего планируемому, среднегодовой стоимости основных средств, вводимых в планируемом году, и вычитания среднегодовой стоимо­сти основных фондов, выбытие которых намечается (балансовая стоимость основных средств умножается на количество месяцев работы и делится на 12).

После определения фактической величины норм амортизационных от­числений за прошлые годы, а также ожидаемых изменений состава основных фондов, которые могут влиять на среднюю величину нормы, рассчитывается сумма амортизационных отчислений в планируемом году.

 

Методика разработки плановых нормативов

 

На практике планирования в строительстве при применении производ­ственных калькуляций предварительно разрабатывают укрупненные плано­вые нормативы затрат труда, заработной платы рабочих, строительных мате­риалов и машино-смен работы строительных машин в натуральном исчисле­нии, а также планово-расчетные цены на эти ресурсы.

Перечень технологических комплексов работ зависит от вида строи­тельства. Так, для объектов жилищного и культурно-бытового назначения устанавливают следующие технологические комплексы:

• подготовительные работы (устройство внешних магистральных и разводящих сетей водопровода, канализации, газотепловоздухо-энергоснабжения, устройство внутриплощадочных дорог и др.);

• земляные работы (рытье котлованов, траншей для фундаментов; прокладка траншей для сантехнических, газовых и электротехнических сетей вводов, и др.);

• подземная часть (вводы и устройство инженерных сетей: канализации, теплофикации, газификации, энергоснабжения, водостоков и др.); работы по возведению фундаментов здания (зачистка и уплотнение основания под фундамент, а в подвале - под пол, изоляционные работы);

• работы по возведению надземной части здания (каркас, стены наружные и внутренние, заполнение проемов, колонны, перекрытия, фермы, устройство чердака, кровля) и др.;

• внутренние санитарно-технические устройства;

• электромонтажные работы и устройство слаботочных сетей;

• монтаж оборудования и аппаратуры;

• отделочные работы (внутри помещения, подземной части и наружного фасада);

• работа по благоустройству здания (устройство отмосток, тротуаров, озеленение и др.).

При определении технологических комплексов работ следует исходить из особенностей технологии строительного производства. Для измерения их должны быть приняты соответствующие натуральные единицы измерения.

 

Принципы планирования себестоимости подрядных работ

 

Планирование себестоимости подрядных работ является составной ча­стью перспективных, текущих и оперативных планов. Порядок и методы ее расчета строительные организации устанавливают самостоятельно, исходя из условий своей деятельности, на основе договоров на производство работ с заказчиками (инвесторами), застройщиками, субподрядчиками, а также дого­воров, заключенных с поставщиками материально-технических ресурсов.

В целях обеспечения единообразия определения затрат планирование себестоимости подрядных работ в настоящее время осуществляется в соот­ветствии с требованиями 25-ой главы налогового кодекса РФ и «типовых ме­тодических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строи­тельных работ».

Планирование себестоимости подрядных работ предусматривает раз­работку технико-экономических расчетов, определяющих величину затрат на выполнение работ. Они рассчитываются, как правило, исходя из физических объемов по видам работ, конструктивным элементам, объектам и их стоимо­сти, определенных на основе проектно-сметной документации и договорных цен. При этом в расчетах должны учитываться конкретные условия работы строительной организации, технологии и организации производства.

Планирование снижения себестоимости подрядных работ по норма­тивному методу определения сметной себестоимости осуществляется после анализа производственно-хозяйственной деятельности и определения уровня отклонений по статьям затрат, используемых при исчислении фактической себестоимости за последний квартал года, предшествующего планируемому. Помимо этого должна быть составлена уточненная смета накладных расхо­дов и выполнены расчеты плана организационно-технических мероприятий. Это позволит выявить имеющиеся внутренние резервы снижения себестои­мости подрядных работ. При определении задания этого снижения учитыва­ются все факторы, которые способствуют удорожанию или удешевлению производства работ, а также все те изменения в объеме, структуре работ и условиях их производства, которые будут иметь место в плановом периоде. Задания по снижению себестоимости подрядных работ устанавливается в процентах к их сметной стоимости. Фактический процент снижения себе­стоимости определяется путем деления полученной суммы снижения себе­стоимости выполненных работ на сметную стоимость.

Суммы статей прямых затрат сметы производства устанавливаются из соответствующих разделов текущего плана. Например, основная заработная плата рабочих - на основе данных плана по труду и т. д.

Затраты на материалы, изделия и конструкции планируются исходя из их потребного количества и планово-расчетных цен. Таким же методом рас­считываются расходы по эксплуатации строительных машин.

Следует учитывать, что применение при планировании показателя сметной себестоимости не обеспечивает достаточно обоснованный подсчет себестоимости подрядных работ, так как он не учитывает индивидуальную стоимость зданий и сооружений. Это обстоятельство также влияет на оценку показателя объема подрядных работ и производительности труда. Такое по­ложение создает стимулы к выполнению в первую очередь дорогостоящих, материалоемких работ часто в ущерб принятой технологии производства. Это является одной из причин распыления ресурсов строительных организа­ций по многочисленным объектам, увеличения объема незавершенного строительства, нарушения сроков ввода в действие объектов строительства и производственных мощностей.

Размер снижения себестоимости подрядных работ в целом, а также по отдельным статьям затрат определяется на основании расчетов эффективно­сти мероприятий, предусмотренных планом технического развития строи­тельной организации. Этот показатель планируется в абсолютной сумме по­лучаемой экономии, равной разности между сметной стоимостью и плановой себестоимостью работ.

Мероприятия, учитываемые при определении размера снижения себе­стоимости подрядных работ, делятся на зависимые от деятельности строи­тельной организации и независимые от нее. К мероприятиям, независимым от деятельности строительной организации, относятся:

• изменение структуры работ в планируемом периоде;

• введение новых тарифных сеток и ставок оплаты труда;

• изменение отпускных цен на материалы, конструкции и детали;

• изменение транспортных схем доставки строительных материалов, конструкций и деталей;

• изменение тарифов на перевозки грузов и на электрическую и тепло­вую энергию;

• изменение сметных норм и цен (единичных расценок, сборников цен на монтаж оборудования и др.).

При определении задания по снижению себестоимости строительно-монтажных работ учитываются все факторы, которые способствуют удоро­жанию или удешевлению производства работ, а также все возникающие из­менения в объеме, структуре работ и условиях их производства.

Расчет изменения по статьям затрат проводится по технико-экономическим факторам, определяющим изменение плановой величины за­трат на производство по сравнению со сметной стоимостью и уровнем затрат в базисном периоде.

Он осуществляется по следующим факторам:

1. повышение уровня индустриализации строительства и заводской и монтажной готовности строительных конструкций и деталей;

2. дальнейшее развитие механизации и автоматизации строительно-монтажных работ;

3. совершенствование организации и технологии строительного произ­водства;

4. улучшение организации труда и совершенствование управления строительством;

5. снижение затрат на материалы, сокращение транспортных и заготовительно-складских расходов;

6. снижение себестоимости продукции и услуг подсобных и вспомога­тельных производств и обслуживающих хозяйств;

7. сокращение накладных расходов;

8. изменение структуры работ;

9. прочие факторы.

Изменение затрат по факторам определяется, как правило, на основе расчетов экономического эффекта от осуществления разрабатываемых строительными организациями мероприятий по повышению технического и организационного уровня строительного производства.

В расчеты включаются условно-годовая экономия от мероприятий, проведенных до начала планируемого периода (исчисляется в расчете на объемы их применения в данном планируемом году), и экономия от меро­приятий, осуществляемых в планируемом году (определяемая с учетом сро­ков их внедрения).

Расчеты влияния отдельных технико-экономических факторов могут проводиться также на основе анализа изменения затрат в базисном периоде и условий работы (структуры работ, дислокации объектов и т.п.) в планируе­мом периоде.

Включение в себестоимость подрядных работ не предусмотрено для следующих групп затрат:

• на выполнение силами строительных организаций (оплату) работ, услуг, непосредственно не связанных с производством строительных работ (например, работы по очистке прилегающих к стройке улиц городов и посел­ков, оказанию помощи сельскому хозяйству и т.п.);

• на эксплуатацию строительных машин, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство. В отдельных случаях при производственной необходимости этим требованием инструкции можно пренебречь.

Применяется также расчетный метод определения плановой себестои­мости подрядных работ, который основан на использовании плановых про­изводственных калькуляций, т.е. на прямом исчислении плановой себестои­мости единицы работы и конструктивного элемента с учетом фактических условий производства.

Плановая себестоимость всего объема подрядных работ исчисляется путем суммирования производственных калькуляции на отдельные виды ра­бот и конструктивные элементы по объектам и в целом по всей производст­венной программе строительного управления.