Аудиторская выборка. Аудиторские доказательства

Аудиторская выборка (ФПСАД №16) представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п. Задача выборочной проверки на соответствие — установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Выборка должна быть представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения представительности аудиторская организация должна использовать один из таких методов как:1)случайный отбор. Может проводится по таблице случайных чисел.2)Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке.3)Комбинированный отбор. Комбинацию различных методов случайного и систематического отбора. Вне зависимости каким методом построена выборка она должна предоставлять возможность для сбора аудиторских доказательств. Порядок построения выборки: Аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухотчетности, V выборки. При проверке конкретного раздела аудит.организация должна определить цели проверки и аудит. процедуры, позволяющие достичь этой цели. Затем аудитор определяет возможные ошибки, доказательства. При определении V выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимые ошибки. Риск заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Для любой выборки аудитор обязан:1) Анализ каждой ошибки, попавшую в выборку.2) Оценить риск выборки. Формируя выборку нужно описать для достижения каких целей она проводится и оценить ошибки, найденные в выборке. Аудитор может оценить сущность и причину ошибок и их влияние. Аудитор должен в обязат. порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудит.выборки и анализ ее результатов. При определении объема выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по данному вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риски бывают первого и второго рода. Риск первого рода — риск отклонить верную гипотезу (требует дополнительной работы со стороны аудиторской организации), риск второго рода — риск принять неверную гипотезу (ставит под сомнение результаты работы аудиторской организации). Размер выборки определятся величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Она устанавливается на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки. Аудиторская организация в обязательном порядке отражает в рабочей документации все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские док-ства получают в результате проведения: 1) тестов средств внутреннего контроля — проверки, проводимые с целью получения аудиторских док-ств в отношении данной орг-ции и эффективности функционирования систем бух-го уч. и внутреннего контроля; 2) процедур проверки по существу — проверки, проводимые с целью получения аудиторских док-ств существенных искажений в фин-ой (бух.) отч-ти. К аудиторским док-ствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур, применяются понятия достаточности и надлежащего характера. Достаточность — количественная мера аудиторских док-ств. Надлежащий характер — качественная сторона аудиторских док-ств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки фин-вой отчетности и ее достоверность. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, т.к. выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах б/у, группы однотипных хоз-х операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. Надежность аудиторских док-ств зависит от их источника, а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских док-ств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: 1) аудиторские док-ства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем док-ства, полученные из внутренних источников; 2) аудиторские док-ства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бух-го уч. и внутреннего контроля являются эффективными; 3) аудиторские док-ства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем док-ства, полученные от аудируемого лица; 4) аудиторские док-ства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме. Аудиторские док-ства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских док-ств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.Аудитор получает аудиторские док-ства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: 1) инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов; 2) наблюдение — отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами; 3) запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица; 4) подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских запися; 5) пересчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов; 6) аналитические процедуры — анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование показателей проверяемого субъекта с целью выявления неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

 

Планирование аудита

Планирование считается начальным этапом проведения аудита. Регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утв. Постановлением правительства Российской Федерации от 23.09.02 № 696). Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица, для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в стандарте. Принципы планирования аудита: комплексность (обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования), непрерывность (установление заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и хозяйствующим субъектам), оптимальность (обеспечение нескольких вариантов для выбора оптимального).Этапы планирования: I. Предварительный — оценивается возможность проведения аудита. Аудитор должен получить информацию о: 1) внешних факторах, влияющих на ХД субъекта; 2) внутренних факторах, влияющих на ХД субъекта; 3) видах деятельности, структуре капитала, уровне рентабельности, порядке распределения прибыли, принципах формирования оплаты труда персонала и т.д. Основные источники информации: устав, документы о регистрации, документы учетной политики, бухгалтерская отчетность, контракты, договоры, материалы налоговых проверок и т.д.Если в результате проведение аудита возможно, то аудиторская организация готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его экономическому субъекту, затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.Если проведение аудита не считается возможным, в адрес эконом-го субъекта посылается отказ от проведения аудита.II. Подготовка и составление общего плана аудита.Общий план — руководство осуществления программы аудита. Должен содержать: 1) области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным; 2) моменты, которые следует охватить; 3) формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию— распределение аудиторов по конкретным участкам; 4) стандарты, процедуры, с которыми следует ознакомить аудиторов; 5) предполагаемые сроки работы и т.д.Также определяется роль внутреннего аудита, а также привлечение экспертов и процесс проведения проверки.Перечень объектов проверки должен охватывать: учредительные документы, учетную политику, ОС, НМА, ПЗ, расчеты по оплате труда, затраты на пр-во, ГП, ДС, финансовые результаты, капитал и резервы, бухгалтерскую отчетность и приложения.III. Подготовка и составление программы аудита.

Программа аудита — это детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Существует два вида аудиторской программы: 1) в виде программы тестов средств контроля — это перечень совокупности действий для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. 2) в виде программы аудиторских процедур — перечень действий аудиторов для детальных конкретных проверок Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в установленном порядке.