ЕНВД по оказанию услуг по временному размещению и проживанию

 

До 1 января 2008 года в налоговом законодательстве не было дано определения спального помещения.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44, под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.), а под общей площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом при расчете площади спальных помещений объектов гостиничного типа (гостиницы, кемпинги, пансионаты и т.п.) из общей площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.).

В связи с этим если суммарная площадь спальных помещений отдельно стоящих домиков базы отдыха или отдельно стоящих корпусов гостиницы (дома отдыха и т.п.) на основании инвентаризационных документов превышает 500 кв.м, то предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения.

Примечание. В связи с изменениями, внесенными в подпункт 12 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ, с 1 января 2008 года вместо понятия "спальные помещения" для целей налогообложения ЕНВД будет употребляться понятие "помещения для временного размещения и проживания".

В соответствии с пунктом 3 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 17 июля 1995 г. N 713 "Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и Перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию" к месту пребывания (временного проживания) относятся: гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, больница, туристская база, иное подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина.

К месту жительства относится место постоянного или преимущественного проживания гражданина в качестве собственника, по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Местом жительства является: жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких и престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и др.), а также иное жилое помещение.

Согласно ОКВЭД, предпринимательская деятельность по предоставлению для временного проживания мест в общежитиях для студентов, рабочих и т.п. относится к деятельности по предоставлению мест для временного проживания (подгруппа 55.23.5, подкласс 55.2 "Деятельность по предоставлению прочих мест для временного проживания").

В связи с этим предпринимательская деятельность по передаче для постоянного или преимущественного проживания мест в общежитиях для студентов, рабочих и т.п. на уплату ЕНВД переводиться не должна.

В то же время передача в общежитиях мест для временного размещения и проживания может переводиться на уплату названного налога. На это указывается в письме Минфина России от 30 января 2006 г. N 03-11-3/3.

Согласно пункту 2 статьи 671 ГК РФ, жилые помещения по договорам аренды (субаренды) могут передаваться только юридическим лицам.

В этом случае на такую предпринимательскую деятельность нормы вышеуказанного подпункта 12 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ не распространяются.

Если организация передает коттеджи для временного проживания физическим лицам, то такие договорные отношения оформляются договором найма жилого помещения (п. 1 ст. 671 ГК РФ).

При предоставлении коттеджей физическим лицам для временного размещения и проживания для целей применения положений подпункта 12 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ об учете общей площади спальных помещений по каждому объекту предоставления услуг по временному размещению и проживанию физических лиц в качестве объекта оказания таких услуг следует учитывать каждый коттедж отдельно.

Если площадь спальных помещений каждого коттеджа не превышает 500 кв.м, то организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по передаче коттеджей для временного размещения и проживания физических лиц, может быть переведена на ЕНВД, если указанные коттеджи не используются физическими лицами как место жительства.

Согласно ОКУН, услуги домов охотников (рыбака) относятся к бытовым услугам (код 062204-6).

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по размещению охотников и рыболовов в домах охотников (рыбака), на охотничье-рыболовных базах и в других остановочных пунктах, на уплату ЕНВД по деятельности, связанной с временным размещением и проживанием физических лиц, переводиться не должны.