Тема 14. Издержки и себестоимость продукции
Вопросы:
1. Затраты и издержки производства и реализации продукции: сущность,
Для изготовления продукции на предприятии затрачивается труд, расходуется сырье, материалы, электроэнергия, топливо, используются основные производственные фонды, т.е. используются различные виды ресурсов в натуральном выражении. Расход ресурсов на производство конкретных видов продукции в натуральном выражении называется затратами. Затраты ресурсов, выраженные в денежной форме, называются издержками. Суммарные выражения всех затрат производства и реализацию продукции в стоимостном выражении в пределах установленных норм образует себестоимость продукции. Укрупнено можно выделить следующие группы издержек, обеспечивающих выпуск продукции: - издержки предметов труда (материалы и т.д.); - издержки средств труда (оборудование, здание и т.д.) - издержки живого труда. В процессе своей деятельности предприятие осуществляет различные по своему экономическому содержанию и целевому назначению затраты: - на производство и реализацию продукции; - на расширение и совершенствование производства; - на удовлетворение материальных и социально-культурных потребностей членов труда. В зависимости от источников покрытия затраты предприятия подразделяются по нескольким относительно самостоятельным подгруппам: - затраты, включаемые в себестоимость продукции; - затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; - затраты на расширение и обновления производства, покрываемые за счет амортизационного дохода, прибыли, кредита, эмиссии ценных бумаг и т.д. Множество видов издержек, обуславливающих выпуск или реализацию продукции требует для их системного изучения и управления определенной упорядоченности, на основе их классификации. Методическим рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ и услуг) рекомендуется группировать затраты по следующим основным направлениям: - виды производств (основное, вспомогательное, непромышленное); - структурные подразделения предприятия (место возникновения затрат, центры затрат ответственности); - виды группы продукции (носители затрат); - экономические элементы затрат; - калькуляционные статьи расходов Для учета и планирования затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная (по статьям расходов). Затраты называются экономическими элементами, если они однородны по своему экономическому содержанию независимо от места осуществления и назначения. По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные затраты. Под прямыми понимаются затраты связанные с производством отдельных видов продукции и относимые непосредственно на эту продукцию (сырье, материалы, заработная плата основных рабочих и т.п.) Косвенные – это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции. К ним относятся расходы на содержание оборудования, цеховые и общезаводские расходы. П о характеру связи с объемом производства затраты делятся на условно-постоянные и условно-переменные. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства изменяется незначительно, это: - общепроизводственные расходы (кроме расходов на содержание и эксплуатацию оборудования) - общехозяйственные расходы (за исключением налогов и платежей) - расходы на реализацию продукции (кроме расходов на тару, упаковку и транспортировку) Условно-переменные – это расходы, которые зависят от объема производства (материалы, энергия и т.д.) В зависимости от степени обобщения (детализации) затраты подразделяются на элементные (простые) и комплексные (сложные). Элементные – это однородные по своему экономическому содержанию затраты (сырье, материалы, заработная плата, отчисления на соцстрах, амортизация). Комплексные затраты состоят из нескольких элементов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, включают материалы, заработную плату и т.п.) По характеру участия в производственном процессе затраты подразделяются на основные и накладные. К основным относятся затраты непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (сырье, материалы, заработная плата основных рабочих, топливо, энергия на технологические цели, соцстрах, содержание и эксплуатация оборудования) К накладным расходам относятся затраты связанные с организацией, управлением производством (цеховые и общезаводские расходы). Взаимосвязь между элементами и статьями затрат укрупнено представлены на рис.1.
Рис. 1. Модель взаимосвязи элементов и статей себестоимости продукции В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость затраты подразделяются на расходы текущего периода, будущих периодов и предстоящие расходы. Под расходами текущего периода понимаются расходы связанные с производством и реализацией продукции данного периода (включая резервируемые расходы будущих периодов, относимые на себестоимость продукции данного периода). К расходам будущих периодов относятся затраты, которые возникают в данном периоде, но подлежат погашению в следующем отчетном периоде (взносы арендной платы за последующие периоды, затраты на закупку нового оборудования, рекультивация земель и т.д.) Предстоящие расходы – резервирование на оплату отпусков и т.д. По степени целесообразности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные (потери от брака и т.п.) В целях контроля за издержками производства применяется группировка по месту возникновения затрат (производство, цехи, участки, службы). По видам производств – основные, вспомогательные, непромышленные. По носителям затрат – видам, группам продукции. Источником покрытия затрат является себестоимость реализованной продукции.
2. Элементы затрат: влияние отраслевых особенностей на структуру затрат.
По содержанию затраты, связанные с производством продукции делят на ряд однородных групп – экономических элементов затрат. Группировка затрат по экономическим элементам используется при планировании затрат на производство, для определения фонда заработной платы, расчета амортизационных отчислений, определения затрат на создание или приобретение новых материальных ресурсов. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам: 1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Амортизация основных фондов 5. Прочие затраты. В элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции: а) сырье и основные материалы, б) комплектующие изделия и полуфабрикаты, в) вспомогательные материалы, г) топливо, д) энергия (со стороны), расходуемые как на технологические цели, так и на обслуживание производства. В состав «затрат на оплату труда» входит заработная плата (основная и дополнительная) основного производственного персонала предприятия, (включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, различные стимулирующие доплаты, стоимость продукции выданной в счет зарплаты, оплата отпусков и т.д.) Элемент «отчисления на социальные нужды» – это отчисления во внебюджетные социальные фонды (ФСЗН, ЧН, фонд занятости) в % к оплате труда работников. В состав элемента «Амортизация основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление ОПФ, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленной нормы амортизации, включая и ускоренную амортизацию ее активной части. Все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат, отражаются в элементе «прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам, затраты на командировки, оплата услуг связи и др. Соотношение отдельных экономических затрат в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях структура затрат не одинакова, она зависит от условий каждой отрасли. Структуру издержек предприятия формируют различные факторы: технический уровень, его размещение, характер изготавливаемой продукции и т.д. В связи с этим структура издержек предприятия в различных отраслях промышленности неодинакова. Так в электроэнергетике сырье и основные материалы занимают 9%, а на долю топлива приходится – 52%, амортизации – 26%, в машиностроении материалы занимают 60%, амортизация – 10%, в легкой и пищевой промышленности – сырье и материалы занимают 58-57%. Если в целом по промышленности затраты на электроэнергию составляют около 3%, то в химической – 9%, топливной и машиностроении – 5%. В зависимости от удельного веса затрат выделяют следующие группы производств: - трудоемкие или зарплатоемкие (добывающая промышленность) - материалоемкие (легкая, пищевая, производство строительных материалов) - энерго- и топливоемкие (электроэнергетика, производство химических материалов) - фондоемкие – с большим удельным весом амортизации (нефтедобыча, производство гидроэнергии), - смешанные, со значительным удельным весом материальных затрат и заработной платы (приборостроение, электроника и т.д.)
3. Статьи расходов: понятие, виды, практическое использование Рассмотренная выше группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты без распределения их по отдельным видам продукции. По экономическим элементам нельзя определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции). Группировка затрат по статьям калькуляции расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести работу по ее снижению. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ или услуг определяются «Методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции» с учетом характера производства. Калькуляционная классификация затрат на единицу продукции состоит из следующих статей: 1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий 4. Топливо и энергия на технологические нужды. 5. Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная) 6. Отчисления на социальные нужды. 7. Расходы на подготовку и освоение производства. 8. Общепроизводственные расходы 9. Общехозяйственные расходы 10. Потери от брака 11. Прочие производственные расходы 12. Коммерческие расходы. Статьи 1-7 представляют собой нормированные затраты по однородным элементам, а 9-12 – комплексные статьи затрат, включающие различные элементы затрат. При этом сумма статей затрат 1-11 образует производственную себестоимость, а сумма двенадцати статей – полную себестоимость производства и реализации продукции. Комплексные статьи затрат на производство одного вида продукции определяются на основе разработки смет для каждого цеха и предприятия в целом. Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования состоит из материальных затрат на текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, стоимости износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов, энергии, потребляемой технологическим оборудованием; амортизационных отчислений на оборудование; заработной платы вспомогательных рабочих; отчислений на социальные нужды и другие издержки. Смета цеховых расходов включает затраты на обслуживание цехов и управление ими: материалы на ремонт зданий цеха, заработная плата аппарата управления цеха и вспомогательного персонала; отчисления на социальные нужды; амортизация зданий и сооружений, инвентаря общественного назначения; энергия на отопление и освещение здания; затраты на охрану труда, рационализацию и изобретательство; прочие расходы. Смета расходов на подготовку и освоение производства включает стоимость материалов и энергии, израсходованных на выполнение всего комплекса работ; заработной платы и отчислений на социальные нужды и прочих расходов. Смета общехозяйственных расходов представляет собой издержки на управление предприятием, невошедшие в перечисленные выше комплексные статьи затрат. Коммерческие расходы, связаны с реализацией продукции, включают затраты на рекламу, упаковку, транспортировку и другими затратами. Наиболее распространенным вариантом распределения затрат комплексных статей на каждый вид выпускаемой продукции является следующий: пропорционально заработной плате основных рабочих в составе издержек производства каждого вида выпускаемой продукции.
4. Себестоимость продукции: сущность, классификация, показатели.
Себестоимость продукции (работ, услуг) отражает текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости продукции отражаются стоимость потребленных в процессе производства основных производственных фондов в виде амортизации, стоимости сырья, материалов, различных видов энергии, части стоимости живого труда в виде заработной платы и других затрат. Детальный перечень видов затрат включаемых в стоимость определяется государством, так как состав затрат и их величина определяют размер прибыли, а следовательно и отчисления в бюджет. В Республике Беларусь этот перечень определен «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции». Себестоимость – важнейший качественный показатель и служит исходной базой для формирования цены, прибыли, рентабельности продукции. В зависимости от места возникновения затрат различают следующие виды себестоимости: цеховую, производственную и полную. Цеховая себестоимость включает затраты цеха на изготовление выпускаемой продукции. Производственная себестоимость включает все затраты от начальной операции до сдачи готовой продукции на склад. Полная себестоимость включает производственную себестоимость и расходы на реализацию продукции (транспортировку, маркетинг, рекламу и т.д.) По характеру исчисления различают плановую и отчетную (фактическую) себестоимость продукции. Плановая себестоимость представляет собой сумму затрат на единицу продукции, которую предприятие предполагает иметь в планируемом периоде. Исчисление плановой себестоимости базируется на прогрессивных нормативах затрат труда, материалов, износа основных средств, расходов по управлению, а также на принятой технологии и организации производства и плановом количестве продукции. Отчетная себестоимость определяется по данным бухучета о количестве полученной продукции и фактических затратах на ее производство. В зависимости от места формирования различают себестоимость: - индивидуальную – которая характеризуется затратами, сложившимися на отдельном предприятии, - зональную – которая характеризуется затратами, сложившимися в среднем по зоне, - отраслевую – которая характеризуется затратами, сложившимися в среднем по отрасли страны. Основными показателями себестоимости на предприятии являются: - себестоимость товарной продукции; - себестоимость реализованной продукции; - себестоимость единиц продукции; - затраты на 1 руб. товарной продукции; - себестоимость сравнимой ТП (сравнимой продукцией считается та, которая производилась в базисном году). Себестоимость как экономическая категория тесно связана со стоимостью. Себестоимость часть стоимости. Она выражает большую часть стоимости продукта. Количественное отличие - себестоимость не включает накопления, которые создаются на предприятии (прибыль). Качественное различие проявляется в том, что затраты потребляемых средств производства отличаются от их денежного выражения в связи с изменением цен на рынке.
Методы калькулирования себестоимости продукции. Разработка плановой калькуляции.
Под калькулированием понимают расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а калькуляция – документ, в котором оформляется этот расчет. Объект калькулирования – это вид продукции (работ, услуг), на единицу которой определяется себестоимость. Объектами могут быть готовая продукция, заказ, услуги, узел, деталь и др. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования (тонны, штуки, метры и т.д.). Калькуляция на изделие (работу, услуги) составляется по статьям затрат. Калькулирование себестоимости имеет своей целью: - обеспечить определение себестоимости изделия (работы, услуги) и всей товарной продукции; - создать базу для определения цены; - способствовать осуществлению режима экономии, вскрытию и использованию резервов. Калькулирование предполагает наличие хорошо налаженного нормативного хозяйства и бухгалтерского учета. Основные методы калькуляции: 1. Прямого счета (простой) – себестоимость единицы продукции определяется путем деления себестоимости всей продукции на количество изделий. 2. Расчетно-аналитический – основан на нормативном расчете однородных затрат и косвенном распределении комплексных затрат. 3. Нормативный – основывается на нормах и нормативах использования всех ресурсов. 4. Параметрический – применим для расчета себестоимости однотипных, но разных по качеству изделий. 5. Сортовой – определяет себестоимость продукции отдельных сортов, номеров (пряжа), артикулов (обувь). 6. Попередельный (пофазный) – используется в отраслях массового производства в условиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки. Методы исключения затрат, коэффициентный и комбинированный основаны на определении общей суммы затрат на переработку исходного сырья и последующим ее перераспределением на получаемую продукцию. Эти методы используются в комплексных производствах, то есть в таких, где из одного исходного сырья в едином технологическом процессе получают несколько разнородных видов продукции. К комплексным производствам относятся: нефтеперерабатывающее, коксохимическое, обогатительное, мясомолочное производство. Здесь общие затраты невозможно прямо отнести на конкретный вид продукции, они распределяются косвенно. 7. Метод исключения затрат состоит в том, что из всей продукции, полученной в комплексной переработке сырья – один вид считается основным, остальные – покупными (побочными). Побочная продукция оценивается по действующим отпускным ценам предприятия, или по ценам заменяемого сырья. Этот метод имеет существенные недостатки: - деление на основную и побочную продукцию носит условный характер - при большой номенклатуре побочной продукции, издержки на изготовление основного продукта могут быть занижены - этот метод стимулирует выработку той побочной продукции, которая реализуется по высоким ценам (это одна из причин, что у нас в отвалах можно найти всю таблицу Менделеева). 8. При коэффициентном методе (методе распределения затрат) – все затраты распределяются между полученной продукцией пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. При этом один из продуктов принимается за условную единицу, а остальные приравниваются к нему по переводному коэффициенту, учитывающему какой либо признак. Издержки производства единицы каждого вида продукции исчисляются в следующей последовательности: - весь выпуск продукции рассчитывается в условных единицах - определяются издержки на одну условную производственную единицу путем деления всех затрат на выпуск продукции в условных единицах - рассчитываются издержки на производство каждого вида продукции путем умножения издержек на одну условную единицу на ее соответствующий условный коэффициент. 9. Комбинированный метод сочетает первые два. Сущность сводится к следующему: - определяется большая часть продуктов, которые относятся к основным; - побочная продукция исключается из общих затрат в проценте к издержкам на переработку всего сырья; - оставшаяся сумма затрат распределяется по коэффициентам. Калькулирование себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг), учет и контроль являются основой организации коммерческого расчета. Различают нормативные, плановые и отчетные калькуляции. Нормативная калькуляция – это себестоимость изделия, рассчитанная на основе технически обоснованных норм и нормативов расхода живого и овеществленного труда на определенную дату. Плановая калькуляция может быть равна, выше или ниже нормативной, т.к. в плановом периоде нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые были учтены на стадии разработки нормативной калькуляции. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях на квартал. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета для анализа и сопоставления плановых и отчетных данных. Калькуляция на изделие составляется по статьям затрат. При этом прямые затраты (материалы, заработная плата и т.п.) определяется исходя из норм и цены на ресурсы. Расходы на обслуживание и управление включаются в соответствии со сметами и принятой методикой их распределения (пропорционально заработной плате или др.). Общехозяйственные расходы определяются пропорционально расходам на заработную плату. Отчисления на соцстрах устанавливаются по тарифу. Расходы на содержание оборудования определяются пропорционально заработной плате.
6. Смета затрат на производство: назначение, формирование.
Смета затрат на производство – это внутренний документ, позволяющий контролировать общий уровень затрат и их динамику, сопоставлять величину затрат по подразделениям, делать выводы и принимать решения. Она представляет собой план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности и определяет общую сумму издержек производства по: 1. Видам используемых ресурсов 2. Стадиям производственной деятельности 3. Уровням управления предприятием и другим направлениям расходов. В смету включаются затраты основного и вспомогательного производства, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также на содержание административно-управленческого персонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность предприятия. Планирование видов затрат осуществляется в денежном выражении на предусмотренные в годовых проектах производственные программы, цели и задачи, выбранные экономические ресурсы и технологические средства их выполнения. В смету затрат на производство включаются затраты, величина которых определяется на основе расчета по каждому элементу. Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, заработную плату устанавливаются в расчете на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен. Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных фондов. Основой для разработки сметы затрат на производство и реализацию продукции служат следующие расчетные документы: - расчет затрат на сырье, материалы, топливо, энергию в основном производстве; - расчет на оплату труда основных рабочих; - сметы расходов на разработку и освоение новой продукции, материалов, технологий и т.д. - смета расходов на освоение новых цехов, производств,3 оборудования; - смета прочих центральных расходов; - смета общепроизводственных расходов по основным цехам, кроме расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; - смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования основных цехов; - смета общехозяйственных расходов; - смета транспортно-заготовительных расходов; - смета коммерческих расходов и др. Все плановые задания и показатели конкретизируются на предприятии в соответствующих сметах, включающих стоимостную оценку затрат и результатов. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат по различным видам выполняемых работ и применяемых ресурсов. Смета затрат на производство продукции показывает планируемые уровни материальных запасов, объемы выпускаемой продукции, стоимость различных видов ресурсов и т.д. Сводная смета увязывает все затраты и результаты по основным разделам годового плана социально-экономического развития предприятия. В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике широко применяются три основных метода: 1) сметный метод— на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов плана социально-экономического развития предприятия; 2) сводный метод — путем суммирования смет производства отдельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними; 3) калькуляционный метод— на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат.
Планирование и учет себестоимости продукции.
Существует три основных метода планирования снижения себестоимости продукции: укрупненный, уточненный и по технико-экономическим факторам. При укрупненном методе учитывается влияние на себестоимость продукции следующих факторов: - экономии основных материалов, топлива, электроэнергии и т.п., полученной в результате изменения норм расхода и цен; - роста производительности труда и средней заработной платы; - роста объема производства, а в зависимости от него – относительного и абсолютного сокращения условно-постоянных расходов на единицу продукции. Укрупненный расчет снижения себестоимости ведется на основе структуры себестоимости продукции отчетного периода и ожидаемого изменения затрат по отдельным статьям расходов в плановом периоде по сравнению с отчетным. Пусть структура себестоимости продукции, по данным отчетного периода, характеризовалась следующим удельным весом затрат по отдельным статьям (табл. 1) Таблица 1. - Структура себестоимости продукции, %
В плановом периоде намечено следующее изменение затрат по отдельным статьям (табл. 2) Таблица 2- Динамика показателей, %
На основании этих данных можно определить процент снижения себестоимости продукции следующим расчетом (табл. 3) Таблица 3.- Расчет снижения себестоимости продукции, %
Уточненный расчет снижения себестоимости товарной продукции предприятии производится путем сопоставления детально разработанных плановых и фактических калькуляций на отдельные изделия. Отчетные и плановые калькуляции сводятся в общую форму, которая и дает возможность установить размер снижения полной себестоимости товарной продукции. Расчет снижения себестоимости продукции по технико-экономическим факторам: - определяются затраты на рубль товарной продукции по данным отчетного года (Зф) Зф= - рассчитывается плановая себестоимость товарной продукции планового года по условиям отчетного (
- планируется снижение себестоимости продукции по технико-экономическим факторам с учетом времени инноваций в пределах планового года (Эс): - определяется себестоимость планового объема производства по условиям планового года (
- рассчитываются затраты на 1 рубль товарной продукции по условиям планового года (Зп) Зп= - определяется плановое снижение себестоимости в процентах (Сн) Сн= Приведенные примеры планирования снижения себестоимости продукции позволяют выбирать такой метод, для которого есть информация или который обеспечивает потребность в той или иной степени точности расчетов. Государственное регулирование себестоимости осуществляется за счет регламентации структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции, установления ставок налогов на соцстрах и во внебюджетные фонды, сроков службы основных фондов и других нормативных документов. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими нормативными документами. Плановая задача учета себестоимости – это своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат на производство и реализацию продукции, а также контроль за правильным и рациональным использованием всех видов используемых ресурсов, выявление неиспользованных резервов, непроизводительных расходов и потерь. Основы учета себестоимости изложены в курсе «Бухгалтерский учет на предприятии».
|
;
)
)
;
