Учет кредитов и займов.

1. Учет собственного капитала организации.

Ранее отмечалось, что источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (Заемный капитал).

Собственный капитал организации состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

Уставный капитал – основной источник формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных собственниками в организацию. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах.

Учет уставного капитала ведется на пассивном сч.80 «Уставный капитал». Кредитовое сальдо этого счета соответствует размеру УК, зафиксированному в учредительных документах. После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, УК отражают по кредиту сч.80 в корреспонденции со сч.75 «Расчеты с учредителями». Поступление вкладов от учредителей проводится по кредиту сч.75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, ОС, НМА, материальных ценностей в зависимости от вида вносимого имущества. Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала: 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение УК, 84 «Нераспределенная прибыль» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение УК, 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций. При уменьшении УК дебетуют счет 80 и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть УК: 75 – на сумму вкладов, возвращенных учредителям, 81 «Собственные акции (доли) – на номинальную стоимость аннулированных акций, 84 – при доведении величины УК до величины чистых активов.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов (переоценка), безвозмездного получения имущества и денежных средств, эмиссионного дохода при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость и дополнительной эмиссии акций.

Добавочный капитал учитывается на пассивном сч.83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

· 1 «Прирост стоимости имущества при переоценке»;

· 2 «Эмиссионный доход»;

· 3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83. Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

· увеличение уставного капитала (Дт сч. 83 Кт сч. 80 «Уставный капитал»);

· погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (Дт сч. 83 Кт сч. 01);

· распределение между учредителями организации (дт сч. 83 Кт сч. 75 «Расчеты с учредителями»).

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством, а также другие организации по своему усмотрению. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков и не могут быть использованы для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации (в акционерных обществах он не может быть меньше 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях – не менее 25%). Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли (но не более 50% прибыли). Резервный капитал остальных организаций образуется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Учет резервного капитала ведется на пассивном сч.82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль». Суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год за счет средств резервного капитала, списываются в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели:

· покрытие убытков от хозяйственной деятельности (Дт сч.82 Кт сч. 84);

· выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям при отсутствии прибыли (Дт сч. 82 Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом» или 75 «Расчеты с учредителями»);

· увеличение уставного капитала (Дт сч. 82 Кт сч. 80);

· покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

Нераспределенная прибыль учитывается на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99 «Прибыли и убытки».

Распределение прибыли осуществляется на основании решения руководящих органов организации. Прибыль может быть направлена:

· на выплату дивидендов (Дт сч.84 Кт сч. 70 или 75);

· создание и пополнение резервного капитала (Дт сч. 84 Кт сч. 82).

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 с кредита счета 99.

Покрытие убытков списывают с кредита счета 84 в дебет счетов:

· 82 – при списании за счет средств резервного капитала;

· 75 – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей;

· 80 – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов.

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения (научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.), которые поступают от других организаций и лиц, из бюджета, государственных органов, фондов специального назначения и т.д. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами, использование их не по назначению не допускается.

Учет средств целевого финансирования ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражается поступление средств целевого назначения, по дебету – их использование. Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». В соответствии с ним государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитв, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией – бюджетные средства, предоставленные на условиях долевого финансирования целевых расходов.

 

2. Учет кредитов и займов.

Кредит – это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций и лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование.

Различают банковский и коммерческий кредит (займ). Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе с уплатой процентов. Банк имеет разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом и договора займа помимо денег могут быть вещи.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемым на его основе кредитным договором. В договоре указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки и порядок уплаты процентов, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность составления соответствующих документов и т. д.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные кредиты и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные кредиты и займы – по дебету счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредитовое сальдо по этим счетам показывает сумму задолженности организации по кредитам и займам.

Учет кредитов банка. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития (для строительства и приобретения основных средств, расширения и совершенствования производства и т.д.) и выдается на срок свыше одного года.

Процентные ставки за пользование кредитом, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» его прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67. Из этого правила имеются два исключения.

1. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением МПЗ, предстоящим выполнением работ, оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении МПЗ, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуются счета учета МПЗ и др. и кредитуются счета 60 и 76). Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. включаются в состав прочих расходов.

2. Начисление процентов по кредитам, полученным под инвестиционные активы (основные средства, имущественные комплексы и др.) включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 66 и 67. После принятия к учету инвестиционных активов начисляемые проценты включаются в состав прочих расходов (дебетуется счет 91 и кредитуются счета 66 и 67). При прекращении строительства на длительный период (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав прочих расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включаются в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или использования.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (информационные и консультационные услуги, экспертиза кредитного договора, иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов), осуществляется по дебету счета 91 в качестве прочих расходов и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет займов. Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций и облигаций, а также под векселя и другие обязательства.

Причитающиеся к уплате проценты по полученным займам отражаются по кредиту счетов 66 и 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, отражаются так же, как и по кредитам.

Для заимодавца полученные им проценты являются его прочими поступлениями и подлежат обложению налогом на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».