Анализ затрат на производство и реализацию продукции

5. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

5.1. Цели, задачи и виды анализа затрат на производство продукции

Выявление роли себестоимости продукции в условиях применения свободных (договорных) цен имеет существенное практическое значение для всех производ­ственных структур. Предприятия должны самостоятельно планировать свою деятель­ность, руководствуясь заключенными договорами с поставщиками и покупателями продукции, с учетом конъюнктуры спроса и предложения устанавливать цены на производимую продукцию.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выпол­нение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек про­изводства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и про­мышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосред­ственно в процессе производства и выполнения работ.

В себестоимости находят свое выражение все затраты предприятия, связан­ные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы как производства в целом, так и отдельных его служб.

Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:

анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товар­ной продукции;

анализ структуры затрат, ее динамики;

факторный анализ себестоимости по статьям калькуляции;

факторный анализ динамики сравнимой товарной продукции;

анализ себестоимости отдельных изделий;

изучение расходов по обслуживанию производства и управлению;

анализ потерь от производственного брака;

выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, так и опера­тивный, предварительный, прогнозный.

Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о дина­мике затрат, факторах их изменения.

Оперативный анализ себестоимости (ежедневный или по данным учета за 1,5, 10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и по­терь.

Предварительный анализ себестоимости проводится на этапе проведения на­учно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ проводится для оценки изменения себе­стоимости продукции как в целом, так и по отдельным изделиям в связи с изменени­ями в прогнозируемом периоде на рынке ресурсов.

5.2. Общая классификация затрат

Элементы затрат и статьи калькуляции

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Группировка затрат по элементам не­обходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и выявления возможностей повышения использования того или иного ресур­са. Элементы затрат включают в себя:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды (отчисления органам государ­ственного социального страхования, пенсионного фонда, государ­ственного (муниципального) фонда занятости и медицинского страхования от общих затрат на оплату труда);

амортизация основных средств;

прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги (входящие в себестоимость), отчисления во внебюджет­ные фонды и др.

Группировка затрат по назначению (статьям калькуляции) указывает на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы и необходима для определе­ния себестоимости отдельных видов изделий. Основными статьями калькуляции являются:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия и полуфабрикаты;

топливо и энергия на технологические цели;

основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование и обязательное медицин­ское страхование производственных рабочих;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и машин;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

Прямые и косвенные издержки

Различают затраты прямые, связанные с производством определенных видов продукции и прямо относящиеся на тот или иной объект калькуляции, и косвенные, связанные с производством нескольких видов продукции и относимые на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (зара­ботной плате, прямым расходам, производственной площади и т. д.).

Постоянные и переменные расходы

Постоянными называются такие издержки, которые не изменяются при изменении объема продукции. К ним относятся:

расходы на содержание технологического оборудования и произ­водственных зданий;

арендная плата;

амортизационные отчисления;

рентные платежи;

страховые взносы;

оплата административно-управленческого персонала и др.

Переменными считаются такие издержки, величина которых меня­ется в зависимости от объема продукции: затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, заработную плату производ­ственных рабочих и др.

Явные и неявные издержки

В рыночной экономике существует классификация издержек на явные, прини­мающие форму прямых платежей: зарплата менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и матери­альных услуг, оплата транспортных расходов и др., и неявные - это альтернативные издержки использования ресурсов. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, неявные (имплицитные) издержки бу­дут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

5.3. Виды системы учета себестоимости продукции

Существует три системы учета затрат и калькулирования себестоимости про­дукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта:

система нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции;

система «стандарт-кост»;

система «директ-кост».

Система нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции

В основу системы нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) положены следующие важнейшие принципы:

предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себесто­имости единицы продукции;

своевременный систематический учет изменений норм (по мере внедрения оргтехмероприятий) и определение влияния этих мероприятий на себестоимость про­дукции;

предварительный контроль затрат на основе первичных документов и фик­сирования отклонений от норм и моментов их возникновения с одновременным вы­явлением причин и виновников;

ежедневная информация об отклонениях от норм.

При нормативном учете фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от норм. В настоящее время нор­мативы наиболее полно разрабатываются в основном только на прямые затраты: сырье, материалы и полуфабрикаты, производственную заработную плату. По дру­гим статьям, отражающим расходы на обслуживание производства и управление (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы), из-за трудности нормирования в ряде случаев ограничиваются разработ­кой годовой сметы затрат с разбивкой по кварталам и месяцам. Трудности нормиро­вания косвенных расходов в конечном итоге влияют на прибыльность хозяйствующе­го субъекта, поэтому должны быть преодолены.

В данном методе учета затрат бухгалтерский учет создает основу к выяв­лению как самих отклонений от норм, так и причин их вызвавших. Метод бухгал­терского учета создает базу для принятия соответствующего управленческого решения.

Система учета «стандарт-кост»

Система учета «стандарт-кост» создана в 30-х гг. XX в. в США Гаррисоном Чартером. Принципиальное отличие американской системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции от отечественной си­стемы нормативного учета в том, что в ней нет категории «отклонения от норм». Если та или иная норма перевыполняется, то изменяется сама норма во времени, так что становится все труднее и труднее ее выполнить. Поэтому американские экономисты разбивают их с точки зрения трудности выполнения на три катего­рии:

«совершенные» или «идеальные» стандарты - требуют самой высокой степени совершенства при их выполнении;

стандарты, которые можно достигнуть при хорошем выполнении работы и ис­пользовании соответствующих методов труда;

стандарты, легко выполнимые на практике.

Система учета «директ-кост»

Система учета «директ-костинг» создает основу для исследования зависи­мости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. В ее сущности лежит принцип деления всех затрат, необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг), на постоянные и переменные.

Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным про­цессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы собираются на отдельном счете и по истечении от­четного периода полностью списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде. Важное преимущество сис­темы «директ-костинг» в том, что она позволяет решать стратегические задачи по выпуску продукции с большей рентабельностью. В результате можно быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия внешней среды.

5.4. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции (услуг) в целом по предприятию и по основным элементам: оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты.

Общая сумма затрат на производство зависит от изменения:

объема производства продукции

структуры продукции

уровня переменных затрат на единицу продукции

суммы постоянных расходов

Затраты на производство описываются с помощью следующей формулы:

Общие затраты = Сумма (VВП_i ´ b_i) + A = VВП ´ Сумма (УД_i ´ b_i) + А (5.1)

VВП – объем выпуска продукции; УД – удельный вес продукции в общем объеме выпуска.

Зависимость общей суммы затрат от объема производства представлена на следующем рисунке:

Рассмотрим пример анализа общих затрат методом цепных подстановок.

или возрастают в соответствии с объемом реализации продукции.

Любое предприятие, изготавливающее продукцию должно его реализовать, чтобы получить прибыль. Продукция будет считаться реализованной только тогда, когда на счет компании поступит плата за проданную продукцию.Реализация продукции – завершающий этап кругооборота денежных средств предприятия. Именно от того как организована реализация товаров зависит будущая судьба компании. К примеру, если реализация происходит несвоевременно, то это негативно влияет на покупателей. Для того, чтобы избежать всякого рода проблем с реализацией, компании проводят анализ реализации продукции.

Анализ реализации продукции выполняет несколько задач:
1. Оценка выполненных заданий по реализации, срокам, качеству, объему и ассортименту продукции;
2. Наблюдение за динамикой объема реализованной продукции и составление графиков;
3. Определить, влияют ли какие-нибудь факторы на объем реализованного товара;
4. Оценка итогов по реализации.
Проводя анализ реализации предприятия, используются данные из:
• Отчетов предприятий по продукции;
• Отчеты финансовых результатов;
• Бизнес-план предприятия
• Карточки складского учета и так далее.

Анализ реализации тесно связан с выполнением обязательств по договорам, невыполнение или недовыполнение которых влечет предприятие к снижению прибыли и выплате штрафных санкций. Ни то ни другое предприятию не выгодно, ведь наибольшую часть среди всех затрат предприятия несут затраты на производство продукции.

Себестоимость включает в себя все затраты, направленные на производство продукции и ее реализацию. Большую часть затрат на производство продукции составляют материальные затраты (60 – 80%) К ним относятся:
- Энергия и топливо;
- Комплектующие и покупные изделия;
- Услуги по производству у других предприятий;
- Износ оборудования
- Налоги и разные отчисления;
- Потри от браков и простоев.

Затраты на производство продукции обеспечивают непрерывное производство и создают благоприятные условия для последующей реализации готовых изделий. Они подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым затратам относятся расходы, связанные с производством отдельных категорий продукции, которые могут включаться в себестоимость.

К Косвенным затратам относят расходы на производство тех видов изделий, которые входят в состав себестоимости при помощи специальных методов.

Затраты на производство продукции классифицируются так же по их связи с объемом производства:
- Условно-постоянные
- Условно-переменные.

Разница между ними состоит в том, что первые не существенно изменяются при уменьшении или увеличении объемов выпускаемой продукции, в отличии от других, которые уменьшаются или возрастают в соответствии с объемом реализации продукции.