Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита

Цель стандарта «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» — определить требования к аудиторской фирме (аудитору) при осуществлении ими проверки законодательных и нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оце­нить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой орга­низации.

Выявленные нарушения могут существенно или несущественно влиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, госу­дарству и третьим лицам.

При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на на­дежность доказательств и уточняет их, корректируя план ауди­торской проверки, отражает нарушения в письменной информа­ции, сообщает пользователям отчетности (посредством аудитор­ского заключения, путем выступления на собрании акционеров и т.п.) и представляет условно положительное или отрицатель­ное аудиторское заключение.

Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативных актов существенно искази­ло бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляет отрицатель­ное аудиторское заключение или отказывается от выражения сво­его мнения в аудиторском заключении.

Если внесены все исправления, аудитор может дать положи­тельное аудиторское заключение (безусловно или условно).

Если руководство не вносит исправлений, аудитор вправе пре­кратить или приостановить проверку (даже если эти нарушения не существенны, но могут повлиять на отчетность в дальнейшем).

Ответственность за соблюдение нормативных актов несет эко­номический субъект, аудитор исходит из того, что эти акты со­блюдаются, пока не получит доказательство противного.

Он должен установить:

· обеспечен ли персонал проверяемой организации норматив­ными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

· проводится ли при необходимости консультирование со специалистами аудиторских и юридических организаций;

· разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, визирования хозяйственных операций, контроль за их соблюдением;

· ведется ли предварительный контроль законности плани­руемых крупных сделок с участием юриста, с выработкой решений по учету и налогообложению.

Если влияние спорного акта существенно, аудитор (с согла­сия руководства проверяемой организации) либо посылает от своего имени запрос в адрес органа, утвердившего документ, либо письменно предупреждает руководство проверяемой орга­низации о невозможности выдачи безусловно-положительного аудиторского заключения.

При несущественности влияния спорного акта, это отражает­ся в письменной информации.

Аудитору следует учесть, что нарушения требований норма­тивных актов могут вызвать не только сомнения в достоверности отчетности, но и привести к взысканию штрафных санкций, к отчуждению имущества и даже к прекращению деятельности про­веряемой организации. Если он обнаружил факты, подтверждаю­щие наличие состава преступления, он не имеет права их скры­вать.