Понятия экономических выгод и доходов отчетного периода. Концепции определения и признания дохода. Классификация доходов и расходов. Взгляды В. Патона и Дж. Каннинга

Доход — увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Дх увеличивают Пр и соответственно КС, в той части, которая образована не посредством взноса участников, а только за счет Пр, оставшейся в распоряжении собственника и переданной эк. субъекту для расширения деятельности и решения социальных проблем. Не всегда увеличение конкретных видов активов, или уменьшение обязательств приводит к росту экономических выгод. К примеру, не приводит к росту экон. выгод и поступление на расчетный счет ссуды банка или авансов, полученных от покупателей или заказчиков. В данном случае происходит одновременное и равновеликое увеличение активов и долговых обязательств, не приводящее к увеличению прибыли и капитала собственника. И только в одном случае увеличение конкретных видов активов приводит к признанию доходов отчетного периода, когда в результате свершившегося, ФЖХ происходит увеличение заработанного капитала. К числу таких хозяйственных фактов можно отнести приток ДС или ДЗ в результате продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, прочей реализации, начисления штрафов, пеней и т.п. В определении сущности дохода существуют 4 концепции: Концепция реализации, характерна для статической доктрины, к признанным доходам относит только окончательно завершившиеся сделки, то есть инкассированные или оплаченные. Концепция продажи, характерна для переходного периода между статической и динамической концепциями, ограждает признание дохода до момента перехода права собственности на предмет хозяйственной сделки, т.е. концепция не позволяет включать в состав доходов любые потенциальные выгоды, что характеризуется относительной осторожностью. Концепция отгрузки ориентирована на динамическую доктрину и распространяется не только на оплаченные или начисленные доходы, но и на потенциальные выгоды в виде справедливой стоимости продаж отгруженной продукции и товаров для перепродажи. Данная концепция демонстрирует низкую степень осторожности, поскольку нет уверенности в том, что все отгруженные партии товаров достигнут своих покупателей, последние признают переход права собственности на эти товары и произведут оплату. Концепция продукта характерна для актуарного учета, когда в состав дохода включаются потенциальные выгоды, рассчитанные по справедливой стоимости завершенной производством и складированного продукта (готовая продукция или товары для перепродажи на складе). Последняя концепция предполагает крайне низкую степень осторожности, поскольку нет уверенности в том, что вся произведенная продукция будет продана, кроме того, вероятную стоимость продаж до заключения контрактов с покупателями невозможно определить с достаточной степенью достоверности.В учете выделяют два основных метода признания дохода: Кассовый (или материальный) метод признания дохода предполагает неукоснительное выполнение условий: доход заработан и право на продукцию, товары или услуги перешло к покупателю или пользователю; покупатель продукции или пользователь услугами возместил стоимость продукции, работ или услуг денежными средствами или товарным эквивалентом, которые поступили в кассу, на денежные счета в банке или складированы, или доход признан в погашение кредиторской задолженности организации — получателя дохода.

При методе начислений (юридическая трактовка) признания дохода, достаточно одного свершившегося факта: право собственности на продукцию, товары и услуги перешло к покупателю (пользователю) и он принял обязательство погасить образовавшуюся в результате сделки ДЗ в установленный договором срок. Смысл начисления состоит в том, что в данном случае признаваемый доход фактически не получен, а только начислен, т.е. продавец или производитель меняет право собственности на предмет хозяйственной сделки, а приобретает право требования денег или их эквивалентов. Экономическая трактовка метода начислений предполагает признание дохода, когда объект хозяйственной сделки покинул территорию продавца. При экономической трактовке метода начислений роль принципа осторожности (бухгалтерского консерватизма) в оценке сводится на нет, максимальные риски неоплаты дохода выводят на передний план учетный принцип реализации.

Доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации на доходы от обычных видов деятельности (ДОВД); прочие доходы. Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых определены операции, связанные с инвестиционной деятельностью (участие в уставных капиталах других организаций или предоставление за плату во временное пользование своих активов) выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Прочие доходы – доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не считается предметом деятельности организации, прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; причитающие штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет. Расходы по обычным видам деятельности — расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг. Прочие расходы — это расходы, исполнение которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов и участием в уставных капиталах других организаций, когда это не считается предметом деятельности организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков. В.Э. Патон сделал попытку разделить прибыль на два потока: операционный (прибыль от хозяйственной деятельности) и финансовый (прибыль от конъектуры). Отсюда определение реализационной прибыли как реализационного дохода предприятия, а расходов — как затрат на получение прибыли. Дж.Б. Канинг развивая положения Патона разделил Дх и Рх на РЕАЛИЗАЦИОННЫЕ и ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ (аренда, участие в УК, и прочие). Реализационные делятся на систематические и несистематические. Систем: основные и постоянные направления деятельности орг-ции, характеризующиеся стабильностью и существенностью (реализация продукции, работ, товаров и услуг). Несистем: реализация цен. бум., ОС. ДЗ и др. Внереализационные доходы экономический субъект получает от предоставления в пользование своих активов другим организациям, от участия в совместной деятельности (или долевого участия в уставных капиталах) других организаций и т.п. и прочие внереализационные доходы (выигрыши). Они подразделяются на доходы от инвестиционных операций и доходы от финансовых операций.

 

Прибыль — основной источник удовлетворения интересов государства и владельцев экономических субъектов. Постулат Э. Пизани. Взгляды Т. Лимперга и Дж. Дзаппа на регулирование финансового результата.

Доход — увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расход — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств), приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Принцип учетного периода гласит, что финансовый результат на предприятии исчисляется не с момента его организации, а за определенные промежутки времени — месяц, квартал, год. Отчетным годом для всех орг-ций считается календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Реализацией именуется приток денег или требований на них в результате продажи товаров или оказания услуг. Доходы учитываются в сумме, получение которой предполагается вполне определенным событием. Допускается, что сумма реализованных товаров и услуг, если руководствоваться принципом бухгалтерского консерватизма, окажется меньше суммы признанного дохода (уменьшение суммы доходов отчетного периода на величину сомнительных долгов; реализация в кредит с отсрочкой срока платежа и со скидкой за досрочную оплату и т. п.). Суть принципа соответствия состоит в том, что расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. Принцип учета по себестоимости возник в период формирования динамической идеологии и предполагает учет объектов бухгалтерского наблюдения по их первоначальной стоимости.

Сопоставление чистой выручки и производственной себестоимости реализованной продукции, работ и услуг позволяет сформировать показатель валовой прибыли (убытка). Валовая прибыль, уменьшенная на величину расходов на продажу и управление, и есть показатель прибыли (убытка) от продаж (обычных (основных) видов деятельности). Для расчета показателя прибыли (убытка) до налогообложения прибыль (убыток) от продаж увеличивается (уменьшается) на величину прочих доходов (расходов). Прибыль до налогообложения, сформированная по данным бухгалтерского учета, признана объектом распределения между государством, собственниками (участниками) и экономическим субъектом. Интересы государства выражаются в виде налога на прибыль; участников — вознаграждения; экономического субъекта — реинвестированного капитала. Налогообложение прибыли предполагает формирование в рамках налоговых расчетов, проводимых в бухгалтерском учете, показателя налогооблагаемой прибыли, которая согласно законодательству определена объектом налогообложения. Отличительная особенность налоговых расчетов прибыли от бухгалтерских показателей прибыли состоит в том, что в бухгалтерском учете в качестве расходов признаются все затраты, участвующие в получении доходов, непроизводительные затраты и выплаты (включая выплаты на социальные и благотворительные цели) и потери. В налогообложении прибыли действует правило Х.Л. Ганта, согласно которому налоговыми расходами признаются только полезные затраты.

Известный итальянский ученый Э. Пизани был уверен, что независимо от доктрины учета (статической или динамической) финансовый результат при равных условиях всегда будет одинаковый. Свой вывод он сформулировал в виде постулата — сальдо счетов статических равно сальдо счетов динамических, каждое из них равно сумме прибыли. Постулат Э. Пизани можно подвергнуть критике как с позиций статического, так и динамического учета. В первом случае (статический результат) исчисление финансового результата зависит от объективности оценки величин (А₀, А₁, ДО₀, ДО₁), искусственное завышение или занижение которых влияет на результат. Во втором (динамический результат) — сомнение объективности вызывают обе величины, как доходы (Д), так и расходы (Р). В начале ХХ в. видный итальянский ученый Дж. Дзаппа, обосновывая регулируемость финансового результата посредством разнообразия методик признания расхода (различные способы начисления амортизации и списания материалов в издержки производства), утверждал, что «Доходы объективны, расходы субъективны». В то время господствовал только один метод признания дохода — кассовый, при котором доход признавался только при соблюдении двух условий: 1) право собственности на объект сделки перешло от продавца к покупателю (юридическая концепция продажи); 2) деньги поступили на расчетный счет или в кассу продавца (концепция реализации). Современник Дзаппы голландец Теодор Лимперг, обосновывая регулируемость финансового результата посредством разнообразия методик признания доходов, наоборот, считал, что «Расходы объективны, доходы субъективны». Факторы динамического финансового результата (доходы и расходы) нельзя отнести к конкретным величинам, они абстрактны, не подлежат реальной физической инвентаризации (в отличие от активов и долговых обязательств), формируются расчетным путем с учетом таких понятий как финансовые интересы пользователей отчетности и, соответственно, их требования к финансовому результату (какие цели выдвигают пользователи финансовой отчетности), учетная политика, профессиональное суждение бухгалтера. Т.о. два авторитетных исследователя (Т. Лимперг и Дж. Заппа) разными путями привели нас к одному и тому же выводу: финансовый результат в динамическом учете (прибыль или убыток) регулируется в зависимости от поставленной собственниками цели. От сюда следствие из Постулата Э. Пизани: Положительный финансовый результат (прибыль) возможен только при превышении доходов над расходами, при этом собственный капитал должен быть не только сохранен, но и преумножен.

6. Оценка — основной методический прием бухгалтерского наблюдения. Виды стоимостей, применяемых в б/у.

Оценка – процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Элементы оценки: 1) объект (объекты бух наблюдения); 2) свойство (стоимость); 3) мера измерения (деньги).

Фактическая стоимость приобретения – фактическая неизменная стоимость актива в момент приобретения. Восстановительная стоимость – стоимость эквивалентного ранее приобретенному активу нового актива на данный момент (цена замены). Возможная цена продажи – предполагаемая стоимость продажи наличного актива в нормальных условиях в данный момент. Дисконтированная стоимость – стоимость, рассчитанная исходя из суммы экономических выгод, которые предполагается получить от актива в будущем. В момент постановки на учет известна только одна их характеристика – цена объектов, по которой они приобретены, их первоначальная стоимость. Первоначальная стоимость объективна, это результат сделки равноправных партнеров – продавца и покупателя. Цена приобретения — равновесная спроса и предложения, соответствующая текущей рыночной стоимости в момент покупки. Принцип учета по с/с – считается общепризнанной системой, получил статус основополагающей концепции.Согласно принципу учета по с/с объекты бухгалтерского наблюдения оцениваются по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта активов считается: 1) приобретение за плату – фактические затраты на приобретение; 2) внесение в счет вклада в УК – денежная оценка, согласованная с учредителями; 3) для объектов, полученных по договору дарения — рыночная стоимость на дату приобретения; 4) обмен – стоимость передаваемого имущества.

Восстановительная стоимость (стоимость замены) – характеризуется суммой текущих затрат на воспроизводство существующих активов в настоящий момент при необходимости их замены.

Первоначальную и восстановительную стоимость ОС принято называть учетной или бухгалтерской – отражение вновь приобретенных ОС по первоначал.ст-ти. Амортизируемая стоимость – величина, которую планируется распределить за предполагаемый срок эксплуатации активов в организации.

Амортизир. ст. = фактич. ст. приобретен. – расчетная ликвидац. ст.

Расчетная ликвидационная стоимость – сумма денежных средств, ожидаемая к получению за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом предполагаемых затрат по выбытию.

Остаточная стоимость (балансовая стоимость) амортизируемых активов – разница между первоначальной ст-тью и суммой накопленных амортизационных отчислений.

Баланс.ст. = учетная (восстановит. – амортизация или перв.)

Базой для определения справедливой ст-ти при наличии активного рынка считается рыночная стоимость.

Дисконтированная стоимость – величина, рассчитанная из суммы экономических выгод, которые предполагается получить от актива в будущем при нормальных условиях.