О нулевой ставке НДС

Достаточно существенным образом изменились ст. 164 и 165 НК РФ.

Прежде всего уточнена формулировка пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, касающегося применения нулевой ставки НДС по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров. Такие работы должны были выполнять именно российские перевозчики, новая редакция прямо говорит о любых российских организациях и индивидуальных предпринимателях. Отдельно прописана норма для случаев оказания подобных услуг организациями железнодорожного транспорта.

Но самые существенные изменения касаются порядка документального подтверждения права применения нулевой ставки НДС (ст. 165 НК РФ).

Урегулирован вопрос, что нужно предъявлять в налоговые органы в случае, когда оплата поступает не от самого иностранного покупателя, а от третьего лица – в этом случае необходим договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом-покупателем и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

Прописан перечень документов для случая вывоза товаров, не происходящих из РФ, в режиме экспорта на территорию государства-участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен (на сегодня это – Республика Беларусь).

Более открытым стал список документов, подтверждающих отгрузку товара морским транспортом. Сейчас необходимо представлять копию поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ, а также копию коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ. С 2006 г. можно представлять копию не только коносамента, но также морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа (в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ).

Изменяются и условия возмещения НДС при подтверждении нулевой ставки (ст. 176 НК РФ) – более четко прописан регламент рассмотрения вопросов налоговыми органами.

Иностранные организации, имеющие несколько подразделений на территории РФ, смогут самостоятельно выбирать подразделение, по месту регистрации которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог за все свои подразделения (ст. 144 НК РФ).

Уточняются и дополняются условия, при соблюдении которых местом реализации работ и услуг признается территория РФ (ст. 148 НК РФ). Вводятся условия, при которых местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ.

Внесены изменения в ст. 153 и 154 НК РФ, касающиеся особенностей определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и т.п.

Принятый закон радикальным способом решает проблему восстановления НДС по имуществу, которое перестало использоваться в облагаемых операциях. В ст. 170 НК РФ закреплен перечень ситуаций, в которых налог придется восстановить.

Важные изменения введены в порядок возмещения НДС по капитальным вложениям. Начислять налог застройщикам разрешат не в тот момент, когда объект введен в эксплуатацию, а помесячно (п. 10 ст. 167 НК РФ). Соответственно и налоговыми вычетами можно воспользоваться раньше. Суммы могут быть приняты к вычету после их уплаты в бюджет, но не нужно будет дожидаться начала начисления амортизации объекта для целей налога на прибыль. Факта принятия к учету объекта основных средств будет достаточно и для вычетов НДС по строительно-монтажным работам, выполненным подрядчиками, то же по использованным в процессе строительства приобретенным ценностям.

В перечень попал новый вид таможенных сборов – сборы за хранение товаров на таможенных складах. От налога освобождена реализация черного и цветного металлолома. К операциям, освобождаемым от обложения налогом, отнесены также: операции по предоставлению займов в денежной форме, совершение частными нотариусами нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством РФ о нотариате, услуги организаций отдыха и оздоровления детей, в т.ч. детских оздоровительных лагерей.

Уточнен перечень документов, на основании которых налогоплательщики, реализующие товары в рамках оказания безвозмездной помощи в Российской Федерации, освобождаются от налогообложения. Согласно установленному порядку не облагается НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (добавлен пункт).

Расширен круг освобожденных от НДС банковских операций – не будет взиматься НДС со стоимости услуг по обслуживанию банковских карт и по исполнению банковских гарантий. Решен вопрос с уплатой НДС индивидуальными предпринимателями, которые занимаются игорным бизнесом. С 2006 г. освобождение от налога законодательно закреплено за всеми, кто имеет игорный бизнес.

В НК РФ появилась ст. 174.1. Она будет регулировать порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС при совместной деятельности и доверительном управлении.

С 2007 г. все операции по НДС отражаются в одной декларации.