(англ. tax exemptions) – предоставленная налоговым законодательством исключительная возможностьполного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а такжеиное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Н.л. – важнейший элемент любого налога,имеющий исключительный характер, т.е. Н.л. подразумевает, что наряду с общим порядкомналогообложения существует и спец., в результате к-рого размер налоговых изъятий для плательщикауменьшается или увеличивается. Цель Н.л. – сокращение налогового обязательства налогоплательщика,реже – отсрочка или рассрочка платежа, что в конечном счете косвенно также приводит к сокращениюналоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактич. предоставлениебесплатного или льготного кредита). Н.л. различаются по механизму действия. В зависимости от того, наизменение какого элемента структуры налога (предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы илиокладной суммы) направлена льгота, Н.л. разделяют на три группы: налоговые изъятия, налоговые скидки иналоговые кредиты. Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговойставки или окладной суммы. Окладная сумма (валовой налог) определяется умножением числа единицналогообложения, входящих в налоговую базу, на ставку (ставки) налога. Для раскладочных налогов, размерк-рых определяется путем раскладки между налогоплательщиками общей суммы, окладная суммасуществует как заданная величина. Понятие «кредит» условно, не все виды налогового кредита возвратны ипредоставляются за плату. Признаки кредита (срочность, возвратность, платность) присущи толькоинвестиционному налоговому кредиту. Существуют условно-возвратные, но бесплатные налоговые кредиты.Напр., малым предприятиям в нек-рых отраслях экономики предоставляется право на освобождение отуплаты налога при условии сохранения ими определенного вида деятельности в заданный период. Принарушении условий Н.л. отменяется и налог за весь период деятельности уплачивается в полном объеме.Формы предоставления налогового кредита: снижение ставки налога; сокращение окладной суммы (валовогоналога), полное освобождение налога на определ. период (налоговые каникулы); отсрочка или рассрочкауплаты налога; возврат ранее уплач. налога или его части (налоговая амнистия); зачет ранее уплач. налога(широко используется в целях избежания двойного налогообложения); замена уплаты налога (части налога)натуральным исполнением (целевой налоговый кредит). Целевой налоговый кредит – льгота,предоставляемая местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты,налогоплательщику в случае выполнения им особо важного заказа по социально-экономич. развитию тер.или предоставления особо важных услуг населению данной тер. Для получения этой Н.л. плательщикдолжен заключить налоговое соглашение с местной администрацией, к-рое затем подлежит утверждениюместным органом власти при рассмотрении соотв. бюджета. Налоговый кредит находит широкоеприменение, т.к. он напрямую сокращает налоговое обязательство налогоплательщика, тогда как изъятия искидки лишь косвенно сокращают окладную сумму. Кроме того, налоговый кредит больше, чем др. Н.л.,учитывает имущественное положение налогоплательщика: одинаковый в количеств. выражении налоговыйкредит сохраняет бoльшую долю дохода плательщику с более низкими доходами. Существует др. подход кклассификации Н.л. В зависимости от субъектов и элементов налогового производства выделяют четырегруппы Н.л., предоставляемых: по объекту (изъятия, скидки); по ставкам (понижение ставки); по срокамуплаты (отсрочка уплаты, налоговый кредит); по отд. субъектам (комбинация перечисл. льгот, налоговыеканикулы, понижение ставок, установление более позднего срока уплаты и др.). Первые три группы Н.л. (заисключ. случаев, когда они распространяются на отд. субъектов), предоставляются всемналогоплательщикам на равных условиях. Напр., все плательщики НДС, реализующие продукты питания,предусмотренные законодательством, применяют пониженную ставку – 10%. При данной классификацииН.л. выделяют след. формы их предоставления: освобождение от налогов отд. категорий лиц (включаяналоговые каникулы и налоговый иммунитет); изъятие из облагаемой базы определ. частей объекта налога;установление необлагаемого минимума, т.е. минимальной части объекта, не облагаемой налогом (напр.,необлагаемый минимум по налогу на доходы физических лиц кратен размеру МРОТ); вычет изнеоблагаемой базы определ. сумм (как правило, расходов плательщика); понижение налоговых ставок приопределенных условиях; вычет из налогового оклада (см. Налоговые вычеты); возврат ранее уплаченногоналога; отсрочка (рассрочка) уплаты налога. В налоговом законодательстве РФ Законом «Об основахналоговой системы в Российской Федерации» (1991) предусмотрены осн. виды льгот: необлагаемыйминимум объекта; изъятие из обложения определ. элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отд.лиц или категорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включаяналоговые кредиты, пр. налоговые льготы (предусматриваются в законах о конкретных налогах). Черезсистему Н.л., исключений и преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признакамиобъекта налогообложения, реализуется стимулирующая функция налогов. Так, действ. льготы поналогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование: финансирования затрат наразвитие произ-ва и НИОКР; содержания объектов жилищно-коммун. сферы; занятости инвалидов;благотворит. деятельности в социально-культурной сфере; возмещения комплексного ущерба природнымресурсам при землепользовании. Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действ.законодательством. Запрещается предоставление Н.л., носящих индивидуальный характер, если иное неустановлено законодательными актами Российской Федерации. В НК РФ предусмотрено при установлениирегиональных и местных налогов введение Н.л. и оснований для их использования налогоплательщиком.Такие решения принимаются соответственно законодательными (представительными) органами субъектовРФ и представительными органами местного самоуправления. Региональные и местные Н.л., непредусмотренные НК РФ, устанавливаться не могут
