Порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок

Камеральная налоговая проверка является одной из форм налогового контроля, и проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка производится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, и сведениями, содержащимися в документах, имеющихся у налогового органа, и полученными им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5-и дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

Выездная налоговая проверка – пред­ставляет собой одну из форм налогового кон­троля. Она проводится с выездом к месту нахождения фискальнообязанного лица, на основе исследования документов, связанных с налогообложением, а также ис­пользования иных форм и методов налогового контроля. Для старта её проведения необходимо решение руководителя (или его заместителя) налогового органа. Срок выездной налоговой проверки – не более 2-х месяцев. По окончании проверки составляется справка, где фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Затем (не позднее 2-х месяцев после составления справки о проведенной проверке) уполномоченными долж­ностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной проверки, который:

- содержит описание фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика и выводы работников налоговой инспекции;

- не создает для проверяемого лица никаких прав или обязанностей;

- в процессуальном плане рассматривается в качестве доказательства по делу.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки содержит общие све­дения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике. Содержание описательной части должно отвечать определенным требо­ваниям: объективности, полноты, обоснованности, комплексности, чет­кости и доступности, а также системности; кроме того, формулировки должны ис­ключать возможность двоякого толкования. Итоговая часть содержит обобщение фактов, изложенных в описатель­ной части акта проверки, в частности:

1. сведения об общих суммах неуплаченных или уплаченных не полностью налогов и сборов, а также переплаты налогов с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам;

2. обобщенные сведения о других уста­новленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений;

3. выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика призна­ков налоговых правонарушений и предложения по привлечению фис­кальнообязанного лица к ответственности;

4. предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием мер, направленных на полное возмещение понесенного го­сударством ущерба.