Патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей

 

Федеральным законом от 25.06.2012г. №94-ФЗ введена гл. 26.5 «Патентная система налогообложения». Патентная система налогообложения вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ.

Переход на патентную систему налогообложения является добровольным. Данная система налогообложения может совмещаться с иными режимами налогообложения.

Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (но только при условии, что это виды деятельности не осуществляются в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом):

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

12) ремонт жилья и других построек;

13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

18) ветеринарные услуги;

19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

20) изготовление изделий народных художественных промыслов;

21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);

22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

28) проведение занятий по физической культуре и спорту;

29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги платных туалетов;

31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;

32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

40) услуги по прокату;

41) экскурсионные услуги;

42) обрядовые услуги;

43) ритуальные услуги;

44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Региональные власти вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКВЭД, которые не указаны в НК РФ.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальные предприниматели вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым предпринимателем (в том числе и по тем, которые облагаются налогами по иным системам налогообложения).

Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);

- налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате:

а) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

б) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, должны рассчитывать страховые взносы в ПФР и ФФОМС исходя из стоимости страхового года.

Если индивидуальный предприниматель принимает на работу сотрудников, то ему на суммы, выплаченные работникам, необходимо начислять страховые взносы в ПФР.

Размер тарифа страховых взносов в ПФР, установленный на 2013 г., составляет 22%.

В отношении лиц 1966 г. р. и старше вся сумма страховых взносов направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии. В отношении лиц 1967 г. р. и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 16%, а на финансирование накопительной части - 6%.

Для предпринимателей, которые сдают в аренду недвижимость, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания, льготные взносы не предусмотрены. На выплаты наемным работникам эти предприниматели должны начислять страховые взносы по общему тарифу в размере 30%.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговой базой для исчисления налога является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход. Размеры данного показателя устанавливаются законами субъектов по видам предпринимательской деятельности. При этом минимальный размер потенциально возможного дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а максимальный - не может превышать 1 млн. руб.

Указанные размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. При этом коэффициент-дефлятор на 2013 г. в целях гл. 26.5 НК РФ установлен в размере, равном 1.

Региональным властям предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного годового дохода:

а) не более чем в 3 раза по таким видам предпринимательской деятельности, как:

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом;

- занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

- обрядовые и ритуальные услуги;

б) не более чем в 5 раз по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн. человек;

в) не более чем в 10 раз по таким видам предпринимательской деятельности, как:

- сдача в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков;

- розничная торговля и услуги общепита.

Налог исчисляется по ставке в размере 6% процентов от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Предприниматель получает патент в инспекции по месту его постановки и действует на территории того субъекта, который указан в патенте. При этом индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном регионе, вправе получить его и в другом.

Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.

При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления. При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.

Уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При отправке уведомления об отказе в выдаче патента по почте заказным письмом такое уведомление считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:

- несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности установленному перечню;

- указание срока действия патента, не соответствующего срокам, на которые он может быть выдан;

- нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного при утрате права на применение патентной системы налогообложения или при прекращении до истечения срока действия патента предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения;

- наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Предприниматель утрачивает право на применение патентной системы в следующих случаях:

- доходы от реализации превысили 60 млн руб. (выручка должна признаваться по кассовому методу). Если ИП одновременно применяет патентную систему и УСН, то нужно учитывать доходы по обоим спецрежимам;

- допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников;

- не был уплачен в установленные сроки налог.

При выявлении данных нарушений налогоплательщик утратит право на применение патента с даты его выдачи. Предпринимателю придется уплатить налоги по общей системе налогообложения как вновь зарегистрированному предпринимателю. Индивидуальный предприниматель получает право уменьшить НДФЛ за соответствующий период на сумму уже уплаченного единого налога. Платить пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент, не нужно.

Предприниматель, утративший право на применение патентной системы или прекративший деятельность, в отношении которой применялась патентная система, должен сообщить об этом в налоговый орган в течение 10 дней.

При утрате права на применение патентной системы ИП вправе вновь перейти на нее по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Сроки уплаты налога зависят от того, на какой срок приобретен патент. Итак, налог уплачивается в следующие сроки:

а) если патент получен на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

б) если патент получен на срок более 6 месяцев:

- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Индивидуальные предприниматели ведут налоговый учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Декларация в налоговые органы не предоставляется.

 

Плюсы применения патентной системы

1. Налогоплательщики патентной системы могут не вести бухгалтерский учет.

2. Налогоплательщики патентной системы будут платить страховые взносы по пониженным тарифам (кроме ИП, которые занимаются розничной торговлей, общепитом и сдают помещения в аренду).

3. Налогоплательщики патентной системы вправе не применять ККТ при условии выдачи клиенту документа (например, товарного чека или квитанции), подтверждающего прием наличных денег.