Порядок исчисления суммы налоговых и сумм авансовых платежей по налогуПорядок исчисления акциза устанавливается в зависимости от характера налоговой ставки: твердой или процентной. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если налогоплательщик ведет раздельный учет, то сумма акциза представляет собой результат сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то сумма акциза по подакцизным товарам определяется по максимальной из применяемых им налоговых ставок от единой налоговой базы, установленной для всех облагаемых акцизом операций [17, стр. 96-97]. Общая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Для исчисления акциза необходимо знать порядок определения даты реализации подакцизных товаров. В зависимости от вида товаров: дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи). Датой совершения операции признается дата оприходования произведенных нефтепродуктов; дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада; дата реализации (передачи) при обнаружении недостачи продукции определяется как день ее обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти). Механизм определения налоговой базы обусловлен видом подакцизного товара и установленных для него ставок акцизов (приложение 1): 1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку. Пример: Налогоплательщик произвел и реализовал 10 000 л шампанского. Тогда величина акциза будет равна 10 500 руб. (10 000 л х 10 руб. 50 коп.). В случае если на подакцизные товары установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах), сумма акциза считается как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров. 2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная из цен, определяемых НК РФ, без учета акциза и НДС; Пример: Организация реализовала 100 тыс. шт. папирос стоимостью 25 тыс. руб. Тогда сумма акциза, исчисленная по твердой ставке, составит 1900 руб. (100 000 шт. / 1000 х 19 руб.), а сумма акциза, исчисленная по адвалорной ставке, - 20 тыс. руб. (25 000 руб. х 8%). Соответственно общая сумма акциза составит 3900 руб. (1900 руб. + 2000 руб.). 3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, - как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС. Аналогичным путем определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда [17, стр. 92-93]. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров. В налоговую базу не включаются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. Согласно ст. 189 НК РФ независимо от целевого назначения и порядка учета сумм, полученных за реализацию подакцизных товаров, они подлежат включению в налоговую базу по акцизам. Тем самым ставится преграда для возможных уклонений от их уплаты, если помимо оплаты договорной цены производятся какие-либо другие платежи, формально не связанные с расчетами по подакцизным товарам (например, на пополнение фондов специального назначения и т.п.). Критерием для включения поступивших сумм в налоговую базу по акцизам считается их взаимосвязь с реализацией подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья. Учитывая, что твердые (специфические) ставки акцизов не связаны с суммой оплаты, ст. 189 НК РФ применяется только к подакцизным товарам, для которых установлены адвалорные (в процентах от суммы оплаты) ставки акцизов. Указанные суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их фактического получения. Если налогоплательщик ведет раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров, они облагаются акцизом по разным налоговым ставкам, налоговые базы определяются отдельно по операциям, облагаемым акцизом по одинаковым налоговым ставкам. При отсутствии раздельного учета определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) подакцизных товаров [8, 85-86]. Существуют некоторые особенности в определении налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. При их ввозе на таможенную территорию РФ налоговая база определяется: по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. При определении налоговой базы в отношении ввозимых на таможенную территорию РФ товаров предусмотрены некоторые особенности: налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров; если в составе одной ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой из групп этих товаров; при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории РФ налоговая база определяется в соответствии сост. 191 НК РФ. При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады, за исключением акцизных складов, бывших структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, ее налогообложение, за исключением вин, осуществляется по налоговым ставкам в размере 20% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин в размере 35% соответствующих налоговых ставок. При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% организациям розничной торговли или общественного питания налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам. При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - оптовых организаций, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин - по налоговым ставкам в размере 65% соответствующих налоговых ставок. Моментом начисления акцизов считается дата отгрузки с акцизного склада. Реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации объектом налогообложения акцизами не признается [16, стр. 114-119].
|
