Статья 138. Разности, которые возникают при начислении амортизации необратимых активов

138.1. Финансовый результат к налогообложению увеличивается:

на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности;

на сумму уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов, включенных в расходов отчетного периода согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности;

на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета, в случае ликвидации или продажи такого объекта.

138.2. Финансовый результат к налогообложению уменьшается:

на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов согласно пункту 138.3 этой Обзоры;

на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом положений этой Обзоры Кодекса, в случае ликвидации или продажи такого объекта;

на сумму дооценки и выгод от восстановления полезности основных средств или нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных расходов уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.

138.3. Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения

138.3.1. Расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных подпунктом 14.1.138 пункта 14.1 Обзоры 14 раздела I этого Кодекса, подпунктами 138.3.2 - 138.3.4 этого пункта. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме "производственного" метода.

138.3.2. Не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования:

стоимость гудвиллу;

расхода на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшение непроизводственных основных средств.

Термин"непроизводственные основные средства" означает основные средства, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

138.3.3. Минимально допустимые сроки амортизации основных средств и других необратимых активов:

Группы	Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
группа 1 - земельные участки	-
группа 2 - капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством
группа 3 - здания
сооружения
передающие устройства
группа 4 - машины и оборудование
Из них:
електронно-обчислювальні машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расхода на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модуле, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе соту), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен
группа 5 - транспортные средства
группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь, мебель
группа 7 - животных
группа 8 - многолетние насаждения
группа 9 - другие основные средства
группа 10 - библиотечные фонды, сохранения Национального архивного фонда Украины	-
группа 11 - малоценные необратимые материальные активы	-
группа 12 - временные (нетитульные) сооружения
группа 13 - природные ресурсы	-
группа 14 - инвентарная тара
группа 15 - предметы проката
группа 16 - долгосрочные биологические активы

Минимально допустимые сроки амортизации основных средств и других необратимых активов используются с учетом следующего.

В случае если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете меньше чем минимально допустимые сроки амортизации основных средств и других необратимых активов, то для расчета амортизации используются сроки, установленные этим подпунктом.

В случае если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете равняют или являются большими, чем те, что установленные этим подпунктом, то для расчета амортизации используются сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, установленные в бухгалтерском учете.

138.3.4. Сроки начисления амортизации нематериальных активов:

Группы	Срок действия права пользования
группа 1 - права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде)	Согласно правоустанавливающему документу
группа 2 - права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком согласно закону, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.)	Согласно правоустанавливающему документу
группа 3 - права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.), кроме тех, расхода на приобретение которых признаются роялти	Согласно правоустанавливающему документу
группа 4 - права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компонование (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.), кроме тех, расхода на приобретение которых признаются роялти	Согласно правоустанавливающему документу, но не менее чем 5 лет
группа 5 - авторское право и сопредельные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для електронно-обчислювальних машин, компиляции данных (баз данных), фонограммы, відеограми, передач (программы) организаций речи и т.п.), кроме тех, расхода на приобретение которых признаются роялти	Согласно правоустанавливающему документу, но не менее чем 2 года
группа 6 - другие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.)	Согласно правоустанавливающему документу

Если согласно правоустанавливающему документу срок действия права пользования нематериального актива не установлено, такой срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не может составлять меньше двух и больше 10 лет.

Статья 139. Разности, которые возникают при формировании резервов (обеспечений)

139.1. Обеспечение для возмещения следующих (будущих) расходов

139.1.1. Финансовый результат к налогообложению увеличивается:

на сумму расходов на формирование резервов и обеспечений для возмещения следующих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, и резервов, определенных пунктами 139.2 - 139.3 этой Обзоры) согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.

139.1.2. Финансовый результат к налогообложению уменьшается:

на сумму расходов (кроме оплаты отпусков работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, и резервов, определенных пунктами 139.2 - 139.3 этой Обзоры), которые возмещены за счет резервов и обеспечений сформированных согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности;

на сумму корректирования (уменьшение) резервов и обеспечений для возмещения следующих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, и резервов, определенных пунктами 139.2 - 139.3 этой Обзоры), на которую увеличился финансовый результат к налогообложению согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.

139.2. Резерв сомнительных долгов

139.2.1. Финансовый результат к налогообложению увеличивается:

на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности;

на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, которая не отвечает признакам, определенным подпунктом 14.1.11 пункта 14.1 Обзоры 14 этого Кодекса, свыше суммы резерва сомнительных долгов.

139.2.2. Финансовый результат к налогообложению уменьшается на сумму корректирования (уменьшение) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат к налогообложению согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.

139.3. Резервы банков и небанковских финансовых учреждений

139.3.1. Банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, признают для налогообложения резерв, сформированный в связи с обесценением (уменьшением полезности) активов согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности с учетом требований подпунктов 139.3.2 - 139.3.4 этого пункта.

139.3.2. Использование резерва в связи с прекращением признания актива согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности не изменяет финансовый результат к налогообложению, кроме случаев, определенных подпунктами 139.3.3 и 139.3.4 этого пункта.

139.3.3. Финансовый результат к налогообложению увеличивается:

1) на превышение размера резерва состоянием на конец налогового (отчетного) периода, над лимитом, который определяется как меньшая с двух величин:

а) 20 процентов (на период с 1 января 2015 года до 31 декабря 2015 года - 30 процентов, на период с 1 января 2016 года до 31 декабря 2016 года - 25 процентов) совокупной балансовой стоимости активов, обесценения которых признается путем формирования резерва, увеличенной на сумму резерва за такими активами согласно данным финансовой отчетности за отчетный период;

б) величина кредитного риска за активами, определенная на конец отчетного (налогового) периода согласно требованиям органа, который регулирует деятельность банков, или органа, который регулирует деятельность небанковских финансовых учреждений.

В случае если орган, который регулирует деятельность банков, или орган, который регулирует деятельность небанковских финансовых учреждений, не устанавливает требований к определению кредитного риска, лимит определяется согласно пункту "а" этой части подпункта.

Корректирование финансового результата к налогообложению отчетного периода не осуществляется в размере указанного превышения резерва, которое возникло в предыдущих отчетных (налоговых) периодах;

2) на сумму использования резерва для списания (возмещение) актива, который не отвечает признакам, определенным подпунктом 14.1.11 пункта 14.1 Обзоры 14 этого Кодекса, кроме суммы, которая списывается за счет той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат к налогообложению в связи с превышением над лимитом.

139.3.4. Финансовый результат к налогообложению уменьшается:

1) на сумму списания актива, который отвечает признакам, определенным подпунктом 14.1.11 пункта 14.1 Обзоры 14 этого Кодекса, в размере, который возмещается за счет той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат к налогообложению в связи с превышением над лимитом;

2) на сумму списания в предыдущих отчетных периодах актива, который в отчетном периоде приобрел признаки, определенных подпунктом 14.1.11 пункта 14.1 Обзоры 14 этого Кодекса;

3) на сумму уменьшения расходов от расформирования (уменьшение) той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат к налогообложению в связи с превышением над лимитом;

4) на сумму доходов (уменьшение расходов) от погашения задолженности, списанной за счет той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат к налогообложению в связи с превышением над лимитом.

139.3.5. Корректирование финансового результата к налогообложению в связи с созданием и использованием банками и небанковскими финансовыми учреждениями резервов (обеспечений), в том числе за предоставленными обязательствами из кредитования, гарантиями, поручительствами, аккредитивами, акцептами, авалями, кроме резервов, указанных в предыдущих подпунктах этого пункта, осуществляется в порядке, установленном пунктом 139.1 этой Обзоры.