Запасы материалов на начало периода.

Бюджет закупок материалов = (Потребность в материалах для производства + Запасы материалов на конец периода — Запасы материалов на начало периода) х Цена материалов по видам.

Бюджет прямых материальных затрат содержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов и в целом по предприятию (табл. 3).

Таблица 4 — Бюджет прямых материальных затрат

Наименование материала	Потребность по видам продуктов, ед.	Потребность — всего, ед.	Учетная цена, руб.	Стоимость, руб.
Продукт 1	Продукт 2	….	Продукт n
Материал 1
Материал 2
…
Материал n

Бюджет по труду. Цель данного документа — предоставление исчерпывающей информации о расходах на основную и дополнительную заработную плату персонала, занятого в производстве. На основании установленных тарифных ставок и окладов, с учетом сложности и трудоемкости работ и квалификации работников определяются затраты труда в денежном выражении.Бюджет трудовых затрат определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства, которое рассчитывается умножением количества единиц продукции или услуг на норму затрат труда в часах на единицу.

Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде (табл. 4).

Таблица 5 — Бюджет прямых затрат на оплату труда

Категория персонала	Потребность по видам продуктов, нормо-часы	Потребность всего, нормо-часы	Часовая ставка, руб.	Всего по сдельной оплате, руб.	Прочие выплаты, руб.	Всего на оплату труда, руб.
Продукт 1	….	Продукт n
Категория 1
Категория 2
…
Категория n

Бюджет общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде. Это расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; оплату труда работников, занятых обслуживанием производства, и др.

Бюджет общепроизводственных затрат имеет две цели:

— интегрировать все бюджеты ОПР, разработанных менеджерами по производству и его обслуживанию, и

— аккумулируя эту информацию, вычислить нормативы этих расходов на предстоящий учетный период для распределения их в будущем периоде на отдельные виды продукции или другие объекты калькулирования.

Разработке бюджета производственных расходов предшествует классификация этих расходов на постоянные и переменные. Для этого исследуется их зависимость от объема производства продукции. База распределения производственных расходов между отдельными видами продукции выбирается относительно основного фактора затрат на производство продукции и в соответствии с учетной политикой предприятия.

Бюджет общепроизводственных затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения производственного плана (табл.5).

Таблица 6 — Бюджет общепроизводственных затрат, руб.

Статья затрат	Сумма
Статья 1
Статья 2
…
Статья n
Всего

Статьями плана (сметы) общепроизводственных затрат могут быть:

— оплата труда работников, обслуживающих оборудование, машины, механизмы и транспортные средства;

— амортизация производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств;

— ремонт основных средств цехового назначения, внутризаводское перемещение грузов и материалов;

— содержание аппарата управления цеха;

— содержание прочего цехового персонала;

—амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения;

— другие статьи затрат общецехового назначения.

Бюджет производственной себестоимости продукции рассчитывается на основании: бюджета затрат на сырье и материалы; бюджета по труду; бюджета общепроизводственных расходов.

Бюджет коммерческих расходов представляет собой план расходов, связанных со сбытом продукции и услуг, включая упаковку, транспортировку, рекламу, заработную плату работникам отдела реализации и др. При составлении бюджета следует иметь в виду, что часть расходов на продажу является постоянными расходами, т.е. не зависящими от объемов продаж (расходы на рекламу). Расчет бюджета расходов на продажу готовит отдел продажи.

Бюджет коммерческих затрат отражает затраты, связанные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде. Поскольку часть статей коммерческих затрат может носить прямой характер по отношению к видам продукции, а часть — косвенный, желательно при составлении плана коммерческих затрат произвести разделение затрат на две названные группы (табл. 7).

Таблица 7 — Бюджет коммерческих затрат

Статья затрат	Затраты по видам продуктов, руб.	Всего
Продукт 1	Продукт 2	Продукт п
на единицу	на выпуск	на единицу	на выпуск	на единицу	на выпуск
Прямые затраты на сбыт: — транспортные расходы — оплата комиссионных
Косвенные затраты на сбыт: — затраты на содержание отдела сбыта; — услуги по предоставлению маркетинговой информации
Всего

Бюджет общехозяйственных расходов — это детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, и необходимых для поддержания деятельности в целом по предприятию в будущем периоде. В бюджете рассчитывается плановые расходы на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. Как правило, в данном документе могут быть представлены следующие плановые расходы: административно-управленческие; по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг; другие управленческие услуги. Все эти расходы считаются условно-постоянными, так как они в целом не зависят от увеличения или уменьшения объемов производства.

Бюджет общехозяйственных затрат отражает затраты на содержание в предстоящем бюджетном периоде обеспечивающей инфраструктуры по предприятию в целом (табл. 6).

Таблица 8 — Бюджет общехозяйственных затрат, руб.

Статья затрат	Сумма
Статья 1
Статья 2
….
Статья п
Всего

Примером статей затрат плана (сметы) общехозяйственных затрат могут быть:

— заработная плата аппарата управления предприятием;

— командировки и перемещения;

— содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

— амортизация основных средств и их содержание;

— охрана труда;

— подготовка кадров;

— организованный набор рабочей силы;

— налоги, сборы и отчисления;

— непроизводительные затраты и др.

Используя данные бюджетов использования материалов, затрат труда и общепроизводственных расходов, разрабатывается прогноз себестоимости реализованной продукции на основе подготовленных периодических бюджетов. Информация о доходах берется из бюджета продаж. И добавив к этому информацию из бюджетов коммерческих затрат и общих и административных расходов можно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках.

Таким образом, на основании подготовленных бюджетов рассчитывается план прибылей и убытков, который является последним шагом при подготовке операционного бюджета.

Бюджетный отчет о прибылях и убытках (план прибылей иубытков) включает в себя следующие показатели:

— выручка от продажи продукции;

— себестоимость продаж;

— валовая прибыль (убыток) (выручка минус себестоимость);

— расходы на продажу;

— расходы на управление;

— прибыль (убыток) от продаж (валовая прибыль (убыток) минус коммерческие расходы, минус общехозяйственные расходы).

Российские нормативные акты допускают другой вариант формирования прибыли предприятия, при котором общехозяйственные расходы, подобно общепроизводственным, распределяются на себестоимость реализуемой продукции. Руководство предприятия само принимает решение о том, как формировать себестоимость продукции и, соответственно, реализационные цены и прибыль. Принятое решение фиксируется в учетной политике предприятия.

Во втором случае план прибылей и убытков будет иметь следующий вид:

— выручка от продажи продукции;

— себестоимость продаж;

— валовая прибыль (убыток) (выручка минус себестоимость);

— расходы на продажу;

— прибыль (убыток) от продаж (валовая прибыль минус коммерческие расходы).

Бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков) отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом отдельных центров ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде.

Доходная часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в плане продаж информации о размере выручки от продажи, расходная — на основании бюджета цеховой (производственной) себестоимости, плана общехозяйственных затрат, плана коммерческих затрат (табл. 8).

Таблица 9 — Бюджет доходов и расходов, руб.

Статьи доходов и расходов	Сумма
Доходы по основной деятельности: доходы по направлению 1 доходы по направлению 2
…..
доходы по направлению n
Прочие доходы
Всего доходов
Расходы по основной деятельности: расходы по направлению 1 расходы по направлению 2
…..
расходы по направлению n
Общехозяйственные расходы
Коммерческие расходы
Прочие расходы
Всего расходов
Результат

Второй составной частью главного бюджета является финансовый бюджет. В конечном итоге он представляет собой бюджетный баланс активов и пассивов предприятия. Все количественные оценки доходов и расходов, представленные в операционном бюджете, в финансовом бюджете трансформируются в денежные. Основная цель финансового бюджета — отражение плановых источников поступления финансовых средств и пути их использования. Финансовый бюджет состоит из:

— бюджета капитальных затрат;

— бюджета денежных средств;

— бюджетного бухгалтерского баланса.

Бюджет капитальных расходов представляет собой план по формированию источников инвестиционных ресурсов и направлениям капитальных вложений связанных с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, земельных участков; реконструкцией, расширением техническим перевооружением действующих предприятий и т.п.; влияет на бюджет денежных средств, затрагивая вопросы расходов на приобретение или строительство, а также выплаты процентов за кредиты, на прогнозный отчет о прибылях и убытках, на прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и др. долгосрочных активов. Поэтому, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

Определение необходимости данных действий и привлечение источников финансирования капитальных вложений являются ключевой задачей управленческого учета.

Инвестиции влияют на все экономические показатели результатов производства: себестоимость продукции, прибыль, налогооблагаемую базу; соответственно должны с особым вниманием рассчитываться планируемые цены продажи продукции; денежные потоки, расчеты с инвесторами за предоставленные кредиты, налог на имущество и т.д. В основу бюджета капитальных вложенийпри планировании привлечения инвестиций должен быть положен инвестиционный анализ предлагаемых проектов по реконструкции предприятия, внедрению новых технологий и пр. При условии привлечения дорогостоящих инвестиций и длительного периода окупаемости проекта кредиты могут оказывать значительное влияние на финансовый бюджет и, соответственно, на экономику предприятия в целом.

Бюджет инвестиций (план капитальных затрат) отражает инвестиции, которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном периоде, с указанием их размера и направления использования (табл. 9).

Таблица 10— Бюджет инвестиций, руб.

Наименование проекта	Направление инвестиций	Всего
Приобретение оборудований	Работы, выполняемые собственными силами	Услуги сторонних организаций
Проект 1
Проект 2
….
Проект n
Всего

Бюджет движения денежных средств (план денежных потоков) отражает прогнозируемое поступление и выбытие денежных средств и других платежных инструментов в результате хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем бюджетном периоде. По сути, это план движения денежных средств по расчетному счету и кассе.

Бюджет движения денежных средств призван обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств. Если в бюджете доходов и расходов в некоторые промежутки времени расходы могут превышать доходы, то в бюджете движения денежных средств в каждом периоде конечное сальдо должно быть положительным.

При подготовке бюджета движения денежных средств используется информация из рассмотренных выше бюджетов. Например, из плана продаж берется информация о суммах поступления денежных средств от реализации продукции; из бюджета прямых материальных затрат — информация о суммах выплат, связанных с заготовлением материалов; из бюджета прямых затрат на оплату труда — информация о суммах выплат по заработной плате и социальным отчислениям (табл. 10).

Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации, его содержание и форма регламентируются нормативными актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации.

 

Таблица 11 — Бюджет движения денежных средств

Источники поступлений и направления выплат	Сумма
Сальдо на начало периода
Поступления: Выручка от продажи по основной деятельности:
в том числе:
— погашение дебиторской задолженности — по текущей реализации — полученные авансы
Выручка от прочей продажи
Бюджетное и целевое финансирование
Кредиты и займы
Дивиденды и проценты к получению
Штрафы и пени к получению
Выплаты: По текущей деятельности:
в том числе: — оплата материалов и энергии — услуги со стороны — оплата труда
По капитальным вложениям: — приобретение машин и оборудования — услуги со стороны — расчеты с бюджетом — выплаты по кредитам и займам
Результат периода
Конечное сальдо

Рекомендуется в этой связи для целей анализа обеспечить сопоставимость и единый формат плана (бюджета) и отчета о движении денежных средств.

Бюджетный бухгалтерский баланс представляет собой прогнозируемые остатки на бухгалтерских счетах на начало и конец планируемого периода, записанные в форме бухгалтерского баланса активов и пассивов. Прогнозный баланс (расчетный баланс) представляет собой планируемый баланс предприятия на конец предстоящего бюджетного периода; иными словами, прогнозный баланс есть планируемое соотношение активов и пассивов предприятия, которое складывается в соответствии со структурой активов и пассивов на начало бюджетного периода и изменением в ходе реализации других планов. Прогнозный баланс есть итоговый план, венчающий собой процедуру планирования.

Для составления этого документа используются данные всех ранее разработанных смет операционного и финансов бюджетов. При помощи бюджетного бухгалтерского баланса:

— рассчитываются все базы по налогам: на имущество, добавленную стоимость, на прибыль и др.;

— планируется дебиторская и кредиторская задолженности, в том числе просроченные;

— корректируются многие производственные и экономические показатели: себестоимость, цены продажи, управленческие расходы, расходы на продажу, выпуск продукции, реализация и др. в зависимости от поставленных задач и возможных результатов.

Рассмотрение бюджетного бухгалтерского баланса представляет собой последнюю фазу принятия или отклонения главного бюджета либо внесения необходимых изменений и корректировок.

Рассмотрение планового главного бюджета — это серьезное мероприятие как для собственников предприятия, так и для потенциальных инвесторов. Не менее важен бюджет для руководства предприятия, так как он является программой, обязательной для выполнения.

До всех служб организации на основании утвержденного бюджета доводятся ежеквартальные и ежемесячные планы доходов и расходов.

Эффективность и обоснованность бюджетирования оценивается путем сопоставления плановых показателей с фактическими. Как правило, чем точнее планирование, тем меньше отклонений по всем показателям.

Все текущие бюджеты тесно связаны между собой. Прогноз продаж является первым шагом в процессе составления бюджета. За ним может быть подготовлен бюджет коммерческих расходов. От прогноза продаж также зависит производственный бюджет, на основе которого разрабатывается бюджет закупки/использования прямых материалов, бюджет по труду и бюджет общепроизводственных расходов. В большинстве случаев планы общих и административных расходов и капитальных вложений принимаются на высших уровнях управления. Однако значительная часть такой информации может быть обработана на уровне подразделений фирмы и включена в периодические бюджеты.