СУТНІСТЬ СОЦІАЛЬНО-ЕКОНОМІЧНОЇ СТРАТЕГІЇ

Дата добавления: 2015-08-17; просмотров: 761

В связи с окончанием подготовительных работ на арендуемых площадях

Приказываю:

§ 1 С 15 апреля 2008 года начать осуществлять торговую деятельность на арендуемых и подготовленных к эксплуатации торговых площадях.

Директор ООО "Новый век" Абрамов Абрамов А.М.

Документы, приведенные в примере, могут помочь доказать, что, несмотря на начало аренды площадей с 1 марта 2008 года фактически, в связи с ремонтом и установкой оборудования, деятельность, облагаемая ЕНВД, начата с 15 апреля 2008 года.

Но мало иметь такой документ на предприятии.

Налоговики в письме УМНС России по г. С-Петербургу от 10 ноября 2003 г. N 07-04/20354 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности", чтобы избежать недоразумений, рекомендуют налогоплательщикам уведомить налоговый орган заявлением в произвольной форме о переходе на ЕНВД. Полностью согласны с таким предложением.

И что очень важно, теперь из расчета ЕНВД можно убирать дни, в которые налогоплательщик не работал, например, выходные, праздничные.

Данный вывод не противоречит нормам НК РФ и данного письма Минфина России.

Приведем пример расчета

Пример 7.ООО "Мемфис" оказывает услуги общественного питания. Используемая площадь составляет 52 м.кв. Нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 0,5.

Коэффициент-дефлятор на 2007 год равен 1,096.

Базовая доходность по данному виду деятельности равна 1000 руб. за каждый метр площади зала обслуживания посетителей.

В январе 2007 года предприятие проработало 28 дней (в месяце 31 день), в феврале 2007 года период работы составил 27 дней (в месяце 28 дней), а в марте ООО работало 25 дней из 31 дня.

Сумма ЕНВД составит:

1. Находим значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода, в этом случае коэффициент определяется налогоплательщиком по формуле:

Кфп = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3,

где Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1; Nвд2; Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1; Nкд2; Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Полученное значение необходимо умножить на коэффициент К2, скорректировав тем самым его исходя из фактически проработанного времени:

Кфп = ([(28 : 31) + (27 : 28) + (25 : 31)] : 3) х 0,5 = [(0,161 + 0,107 + 0,129) : 3] х 0,5 = 0,446.

1. Рассчитываем вмененную доходность бизнеса:

(52 м. кв. х 1000 руб. х 0,446 х 1,096) + (52 м. кв. х 1000 руб. х 0,446 х 1,096) + (52 м. кв. х 1000 руб. х х 0,446 х 1,096) = 76 255 руб.

2. Рассчитаем единый налог:

76 255 руб. х 15% = 11 438 руб.

Финансисты подчеркивают, что данный расчет налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

А мы подчеркнем, что, конечно, к декларации нужно приложить данный расчет. Законодательство этого не требует, но ведь это позволит избежать ненужных запросов относительно величины коэффициента К2. Кроме того, к расчету нужно приложить и документы, подтверждающие факт не работы в дни, которые исключены из расчета. Например, приказ о графике работы магазина.

Еще один вариант, который к тому же, на наш взгляд, значительно проще, это просто создание еще одного лица, который будет иметь только работников, непосредственно необходимых для выполнения соответствующей деятельности, а остальные работники будут трудиться у другого работодателя.

Пример 8.ООО "Микс", переведенное на УСН, оказывает услуги, не подлежащие обложению ЕНВД.

Численность работников ООО "Микс" составляет 24 человека. При этом руководящий состав - 4 человека, бухгалтерия - 4 человека. Всего 8 человек.

Руководством ООО "Микс" планируется начать оказывать бытовые услуги. В этом случае предприятию придется уплачивать ЕНВД.

Базовая доходность по данному виду деятельности составит в месяц 7500 руб. на каждого работника, включая индивидуального предпринимателя.

При этом в расчете единого налога будет участвовать и численность руководящего состава, а также бухгалтерии (пропорционально определенным показателям).

Предположим, что расчет будет произведен пропорционально величине доходов (облагаемых и необлагаемых) в общей сумме доходов.

Планируется, что доходы, получаемые от деятельности, переведенной на УСН и от деятельности, облагаемой ЕНВД, будут примерно равны (50% на 50%).

Следовательно, в расчете ЕНВД без учета численности работников, непосредственно оказывающих бытовые услуги, уже придется учесть 4 человека (8 человек х 50%).

Проведя необходимые расчеты, бухгалтерия предприятия пришла к выводу, что выгоднее зарегистрировать подконтрольное физическое лицо индивидуальным предпринимателем, который и будет осуществлять деятельность, подпадающую под обложение ЕНВД.

В этом случае в расчете ЕНВД без учета численности работников, непосредственно оказывающих бытовые услуги, придется учесть только самого предпринимателя.

Экономия без учета влияния коэффициентов условно составит сумму единого налога с 3 человек (4 (работники, подлежащие учету в расчете) - 1 (индивидуальный предприниматель)):

(3 чел. х 7500 руб. х 3 мес.) х 15% = 10 125 руб.

Скорректировать ЕНВД можно и правильно оформив трудовые договора с работниками. Если в заключенных договорах будет указано, что работник работает не полный рабочий день, а, например, 3 часа в день, то, соответственно, показатель среднесписочной численности работников уменьшится.

Пример 9.Предположим, что согласно положений трудового договора, заключенного ООО "БытСервис" с работниками продолжительность их трудового дня составляет 3 часа в день. При этом на предприятии трудится 3 человека. Нормальная продолжительность рабочего дня составляет 8 часов при пятидневной рабочей неделе.

Каждый работник будет учтен как 0,4 человека (3 часа : 8 часов).

В апреле 2007 года 21 рабочий день. Работники отработали в апреле 2007 года все рабочие дни.

Средняя численность не полностью занятых работников составила 1,2 человека (0,4 х 21 + 0,4 х 21 + 0,4 х 21) : 21 рабочих дня в апреле 2007 года. По правилам округления данная величина составит 1 человек.

Таким образом, в расчете ЕНВД будет участвовать средняя численность работников 1 человек при фактической трудозанятости 3 человека.

Так, обоснованные действия предпринимателя в данном вопросе помогли доказать ему свою правоту, что и нашло отражение в постановлении ФАС Центрального округа от 4 ноября 2004 г. N А48-2361/04-18. Суд, исследуя имеющиеся в деле материалы: заявления о приеме на работу, заявления о работе неполное рабочее время, приказы об утверждении графиков рабочих дней, табели учета рабочего времени и трудовые договоры, заключенные индивидуальным предпринимателем Дронниковой Т.Г. с работниками: Никифоровой Е.В., Боевой С.В., Боевой Ю.В., Семиохиной Е.А., Тиняковой И.Л., Лютых Н.Ю., пришел к обоснованному выводу, что перечисленные лица работали на условиях полного рабочего дня с 9.00 до 18.00 (8 часов) и неполной рабочей недели (2 рабочих дня, 2 выходных) при пятидневной рабочей неделе. Таким образом, исходя из приведенных расчетов среднесписочная численность работников парикмахерской составила 2 человека, а с учетом предпринимателя Дронниковой Т.Г. - 3 человека. Хотя трудовые договора были заключены с большим количеством работников.

Приказом Минэкономразвития РФ от 19 ноября 2007 г. N 401 "Об установлении коэффициента-дефлятора K1 на 2008 год" определено следующее.

Установить на 2008 год коэффициент-дефлятор K1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,081. На момент выхода книги в печать К1 на 2009 год еще не был утвержден.

Нормы главы 26.3 НК РФ говорят о корректировке ЕНВД на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на текущий год. Для расчета необходимо брать коэффициент, устанавливаемый Правительством РФ, которое поручило данную функцию Минэкономразвития РФ.

А вот ситуацию, когда налогоплательщик применяет УСН и ЕНВД, финансисты комментируют совсем иначе.

Пример 10.ООО, переведенное на уплату УСН - ставка 6%, осуществляет и оказание услуг по автоперевозкам, облагаемым ЕНВД. Фактически услуг, облагаемых по УСН, не осуществляет.

При этом организацией была осуществлена реализация транспортных средств, используемых только для оказания автоперевозок.

Стоимость реализованных транспортных средств составляет 480 000 руб.

Также ООО получило доходы в виде процентов по договорам банковского вклада - депозитам в сумме 33 000 руб.

Положительная курсовая разница за отчетный период составила 13 122 руб.

Несмотря на то, что организация фактически осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД (оказание автотранспортных услуг), все перечисленные доходы необходимо обложить единым налогом в соответствии с требованиями главы 26.2 "УСН" НК РФ. Ведь от налогообложения по УСН освобождена только непосредственно деятельность, облагаемая ЕНВД, - собственно автотранспортные услуги.

Получение иных доходов, не относящихся к облагаемой ЕНВД деятельности, будет облагаться в соответствии с применяемым режимом налогообложения.

Так, в нашем примере налогооблагаемая база по единому налогу при применении УСН составит: 526 122 руб. (480 000 + 33 000 + 13 122).

Соответственно, с данных доходов будет уплачен единый налог при применении УСН (ставка 6%) : 31 567 руб. (526 122 руб. х 6%).

Основание: письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-11-04/3/7.

Данные разъяснения финансистов, пусть не такие выгодные, однако соответствуют налоговому законодательству нашей страны.

Минфин РФ в письме от 15.03.2005 г. N 03-03-01-04/1/116 также разъяснил, если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату ЕНВД, то указанные внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

ЗАДАНИЯ:

Задание 1. ООО «Весна» осуществляет розничную торговлю продуктами питания, подакцизными товарами через магазин с площадью торгового зала 80 кв. м.

Определите сумму единого налога на вмененный доход за I квартал 2005 г. при условии, что весь период отработан полностью, заполните налоговую декларацию по единому налогу.

Задание 2. ООО «Мобайл» осуществляет розничную торговлю сотовыми телефонами и аксессуарами к ним через киоск.

Определите сумму единого налога на вмененный доход за I квартал 2005 г., при условии, что весь период отработан полностью.

Задание 3. ООО «Ветерок» осуществляет деятельность в области общественного питания. Площадь зала обслуживания посетителей ресторана составляет 90 кв. м.

Определите сумму единого налога на вмененный доход за I квартал 2005 г., при условии, что весь период отработан полностью.

Задание 4. Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги. Количество работников в этом виде деятельности в январе – 5 человек, в феврале – 6 человек (12 февраля устроился на работу 1 человек), в марте – 3 человека (5, 10 и 14 марта уволились три человека). Количество работников с учетом самого индивидуального предпринимателя в январе – 6 человек, в феврале – 7 человек, в марте – 4 человека. Установленная базовая доходность составляет 5000 руб. в месяц.

Определите сумму единого налога на вмененный доход за I квартал 2012 г.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ:

1. Кем и как устанавливается и вводится в действие система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

2. Замену каких налогов предусматривает уплата организациями единого налога на вмененный доход?

3. Замену каких налогов предусматривает уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход?

4. Что такое вмененный доход?

5. Что такое базовая доходность?

6. В какие сроки производится уплата единого налога на вмененный доход?

ТЕСТЫ:

1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

а) применяется наряду с общей системой налогообложения;

б) не применяется наряду с общей системой налогообложения;

в) применяется наряду с упрощенной системой налогообложения.

2. Базовая доходность выражена

а) в рублях;

б) в рублях и копейках на единицу физического показателя;

в) в единицах измерения физического показателя.

3. Объектом налогообложения для применения единого налога признается:

а) физический показатель, умноженный на корректирующие коэффициенты;

б) вмененный доход;

в) базовая доходность, умноженная на корректирующие коэффициенты.

4. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается:

а) физический показатель;

б) величина вмененного дохода;

в) величина вмененного дохода, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

5. Величина вмененного дохода рассчитывается как:

а) произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и корректирующих коэффициентов;

б) произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности;

в) произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, корректирующих коэффициентов и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

6. Налоговым периодом по единому налогу признается:

а) календарный год;

б) первый квартал, полугодие, девять месяцев, год;

в) месяц;

г) квартал.

7. Ставка единого налога устанавливается в размере:

а) 10 % величины вмененного дохода;

б) 15 % базовой доходности;

в) 15 % величины вмененного дохода.

8. Уплата единого налога осуществляется налогоплательщиком по итогам налогового периода:

а) не позднее 10-го числа первого месяца следующего налогового периода;

б) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода;

в) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода;

г) не позднее 25-го числа каждого месяца.

9. Сумма единого налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ:

а) на всю сумму взносов, уплаченных за этот же период времени;

б) не более чем на 50 % суммы страховых взносов, уплаченных за этот же период времени;

в) не более чем на 50 %.

10. Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставляется налогоплательщиками в налоговые органы:

а) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода;

б) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода;

в) в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности.