ТЕМА 3. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

 

1. Понятие и значение финансового контроля как специализированного контроля.

2. Задачи и цели финансового контроля.

3. Виды финансового контроля.

4. Понятие и содержание финансовой дисциплины.

5. Государственный вневедомственный финансовый контроль.

6. Ведомственный финансовый контроль.

7. Независимый финансовый контроль.

8. Органы, осуществляющие финансовый контроль.

9. Специальные органы контроля.

10. Задачи и полномочия Комитета государственного контроля республики Беларусь - высшего органа финансового контроля.

11. Формы и методы финансового контроля.

12. Порядок оформления контрольно-ревизионной документации и ее правовое значение.

13. Аудиторское заключение.

 

Финансовый контроль - совокупность действий и операций, направленных на выявление нарушений в сфере образования, распределения и использования фондов денежных средств.

С другой стороны, финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов, которая определяет содержание и значение финансового контроля. Содержание и направленность финансового контроля изменяются в зависимости от развития производительных сил и производственных отношений. Объектом финансового контроля являются денежные распределительные процессы на всех уровнях и во всех звеньях хозяйственного механизма. Сферой финансового контроля являются все финансовые операции, связанные с движением и использованием денежных средств.

Финансовый контроль включает в себя проверку соблюдения экономических законов, финансово-правовых актов, регулирующих финансово-правовые отношения. Его составляющими являются: бюджетный контроль; налоговый контроль; банковский контроль; валютный контроль.

Задачи финансового контроля

1. Оказание воздействия на процесс сбалансированности между потребностями в денежных средствах и доходами денежных средств, имеющимися в государстве

2. Рациональное использование государственных финансовых ресурсов.

В связи с этим финансовый контроль направлен на выявление правильности в сфере распределения материальных ценностей и денежных средств между хозяйствующими субъектами (внутри бюджетной системы).

3. Выявление возможностей увеличения резерва роста финансовых ресурсов (трудовых, материальных, денежных).

4. Оказание содействия хозяйствующим субъектам в более эффективном расходовании денежных средств (по отдельным направлениям), а также обеспечении исполнения финансовых норм и соблюдении финансовой дисциплины.

Значение финансового контроля состоит в следующем:

1) обеспечивает своевременность и полноту выполнения финансовых обязательств перед государством;

2) позволяет определить обоснованность и эффективность действий финансово-правовых норм, управления финансами со стороны государства, а также эффективность распределения и использования финансовых ресурсов, как государства, так и субъектов хозяйствования;

3) позволяет государству своевременно и в полном объеме аккумулировать денежные средства в бюджет и внебюджетный фонд.

В зависимости от целей проведения и органов, осуществляющих финансовый контроль, выделяют следующий виды финансового контроля: 1) государственный; 2) внутрихозяйственный; 3) контроль финансово-кредитных органов; 4) общественный; 5) независимый (аудиторский).

Государственный финансовый контроль направлен на все объекты финансового контроля независимо от их ведомственной подчиненности, сферы деятельности и системы управления хозяйством. Объектами государственного финансового контроля могут выступать денежные распределительные процессы, возникающие на всех стадиях финансовой деятельности. Он осуществляется органами государственной власти и управления, а также специально созданными контрольными органами - Комитет государственного контроля, контрольно-ревизионное Управление при Министерстве финансов Республики Беларусь, Министерство по налогам и сборам. Законодательно признано необходимым проведение не реже одного раза в год соответствующими контрольными финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств центральными органами государственной и исполнительной власти, а также на предприятиях и в организациях, использующих бюджетные средства.

Субъектами государственного финансового контроля являются следующие органы: Национальное собрание, Совет Министров, Комитет государственного контроля, Национальный Банк, Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, Государственный таможенный комитет, иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств бюджета и внебюджетных фондов.

Внутрихозяйственный финансовый контроль проводят министерства, ведомства и хозяйствующие субъекты. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется бухгалтерией, финансовыми отделами предприятия, учреждения, организации. Целью данного контроля является проверка производственной и хозяйственной деятельности данного предприятия в целом либо его отдельных структурных подразделений.

Он направлен на объекты, которые используются данным хозяйствующим субъектом с целью защиты экономических интересов данного предприятия, министерства либо ведомства.

Независимый (аудиторский) финансовый контроль осуществляется аудиторами, аудиторскими службами. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой, бухгалтерской отчетности субъектов хозяйствования и соответствие совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству Республики Беларусь. Аудиторский контроль может быть либо текущим, либо последующим, так как цели аудиторского контроля состоят в проверке правильности использования денежных средств на данном структурном подразделении, предприятии в соответствии со сметой либо финансовым планом. Результатом аудиторского контроля является аудиторское заключение, которое содержит две основные части: вводную и результативную. Обязательно в заключении указывается форма проведения, использованные методы, номер лицензии аудитора, номер расчетного счета. Во вводной части описываются проверенные документы, их номера, указанные факты, по которым можно сделать выводы о финансовой деятельности проверяемого субъекта. Указываются также выявленные нарушения. Вторая часть - заключение аудитора - содержит характеристику выявленных нарушений, виды, описываются их причины. Аудитор разрабатывает и описывает в заключении план мероприятий, которые должны быть проведены с целью финансового оздоровления предприятия.

По формам проведения финансовый контроль подразделяется на:

• предварительный;

• текущий;

• последующий.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операции по созданию, распределению и использованию фондов денежных средств. В основном он проводится при рассмотрении финансово-плановых актов, смет, а также обоснованности расчета прибыли на предприятии, открытия кредитной линии, перечисления бюджетных средств. Значение предварительного финансового контроля в том, что он позволяет предупредить нарушения действующего финансового законодательства, позволяет выявить нарушения еще на стадии планирования, определить дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования денежных средств.

Текущий финансовый контроль (оперативный) осуществляется ежедневно финансовыми службами в процессе совершения финансовых операций с целью предотвращения нарушений финансовой дисциплины. Текущий финансовый контроль направлен на соблюдение норм и нормативов, распределения и использования фондов денежных средств. Он позволяет предотвратить совершение финансовых правонарушений, предупредить возможные потери в процессе осуществления финансово-хозяйственных операций.

Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения финансовых операций. Его цель - выявить нарушения финансового законодательства, которые не были установлены предыдущими двумя формами. Объект этого финансового контроля - периодическая и годовая отчетность. Последующий финансовый контроль позволяет устранить нарушения финансово-правовых норм и изыскать дополнительные финансовые ресурсы, а также избежать заключения неэффективных договоров.

Выделяют следующие методы финансового контроля: проверка; обследование; анализ; ревизия, наблюдение (направлено на общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля).

Проверка как метод финансового контроля проводится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности предприятия (охватывает отдельные стороны деятельности предприятия, учреждения, организации). В основном она производится по отчетным, платежным и иным документам (приходным и расходным). Проверка схожа с ревизией, но охватывает меньший круг вопросов и показателей. Этот метод финансового контроля позволяет выявить нарушения таких показателей, как финансовая дисциплина, платежная дисциплина, наметить мероприятия, направленные на устранение негативных последствий.

Обследование как метод финансового контроля позволяет дать оценку финансового состояния предприятия в данный период его деятельности. Обследование проводится при осуществлении текущего финансового контроля. При проведении этого метода изучается широкий круг показателей. Обследование позволяет определить уровень распределительных отношений, эффективность использования новейших механизмов, приборов и соответственно правильность и целесообразность вложения денежных средств в развитие определенной сферы деятельности предприятия.

Анализ как метод финансового контроля всегда должен быть системным и пофакторным, он проводится по периодичной и годовой отчетности.

Основным методом финансового контроля является ревизия, которая представляет собой детальное исследование финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта с целью выявления нарушений законности, целесообразности и эффективности. В отличие от предыдущих методов ревизия ставит своей целью выявление нарушений в сфере хозяйственно-финансовой деятельности на предприятии. Ревизия - совокупность действий и операций, с помощью которых выявляются нарушения, допущенные при производстве расчетов, при распределении денежных средств, при исчислении и уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды, по целевому использованию бюджетных, кредитных средств и т.д. Ревизии проводятся на основе заранее составленной программы работы ревизоров. По результатам ревизии составляется акт ревизии, который имеет юридическое и экономическое значение. Правовое значение состоит в том, что он может служить юридически фактом, лежащим в основе возникновения правонарушений; в нем содержаться данные, позволяющие привлечь виновных лиц к ответственности; основанием для приостановления действия полученной лицензии и т.д. Экономическое значение акта ревизии состоит в том, что он позволяет изыскать дополнительные источники денежных средств; по результатам ревизии может быть изъято какое-то определенное имущество в бюджет (налоговые и неналоговые платежи); акт ревизии указывает на эффективность распределительных отношений на предприятии.

В настоящее время финансовую деятельность, под которой понимается деятельность уполномоченных органов по мобилизации денежных средств в доход государства и распределению их в соответствии с функциями и задами государства осуществляет целый комплекс отдельных органов.

Выделяют:

§ Органы общей компетенции (Президент, Парламент, Правительство, Местные советы Депутатов, Исполнительные и распорядительные органы всех звеньев);

§ Органы специальной компетенции (Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Национальный банк, Государственный таможенный комитет, Комитет государственного контроля).

Основными задачами Министерства финансов являются: проведение государственной политики, осуществление регулирования и управления в финансовой сфере; обеспечивает активное использование финансов в целях повышения эффективности производства; эффективное проведение бюджетно-финансовой и налоговой политики; контроль за соблюдением финансовых интересов государства; государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности; аудиторской деятельности; рынка ценных бумаг и другие функции.

Основными функциями Министерства по налогам и сборам являются: контроль за соблюдением законодательства о налогах и обеспечивает правильное исчисление полного и своевременного внесения налогов в бюджет и их учет; разрабатывает предложения по совершению налогового законодательства и организации работы налоговых органов; осуществляет валютный контроль в пределах своей компетенции; предупреждение, выявление, пресечение правонарушений в сфере налогового законодательства; поддерживает налоговые соглашения с другими государствами; принимает нормативно - правовые акты о порядке исполнения, взимания и учета налогов и других платежей.

Национальный банк осуществляет эмиссию денег, регулирует денежные обращения и кредитные отношения, организует функционирование платежной системы РБ, осуществляет валютное регулирование, дает согласие на осуществление банками и небанковскими кредитно-финансовыми операциями с ценными бумагами и другие полномочия.

Государственный таможенный комитет – осуществляет контроль за своевременной уплатой НДС, акцизов, таможенных пошлин и других видов таможенных платежей платными при ввозе товаров на территорию РБ.

Комитет государственного контроля – следит за исполнением республиканского бюджета, соблюдение законодательства в сфере финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов; соблюдение государственными органами, банками законодательства регулирующее исполнение кредитных и валютных средств; соблюдение законодательства при осуществлении валютных операций.

 

Контрольные вопросы

1. В чем состоит понятие и значение аудиторского финансового контроля.

2. Раскройте понятие и значение финансового контроля.

3. Охарактеризуйте финансовый контроль, осуществляемый органами общей компетенции.

4. Дайте характеристику контрольных функций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

5. В чем состоит различие между проверкой и ревизией.

6. Дайте классификацию ревизии.

7. Определите права и обязанности ревизора.

8. В чем состоит отличие акта ревизии от аудиторского заключения.

9. Что Вы понимаете под термином контроль финансово-кредитных органов.

10. Какими полномочиями обладает Министерство финансов Республики Беларусь при проведении финансового контроля.

11. Раскройте задачи налоговых органов при проведении контроля.

12. В чем состоит контроль финансово-кредитных органов.

13. Как осуществляется финансовый контроль со стороны Президента Республики Беларусь?

14. Какие исполнительные органы, государственной власти проводят финансовый контроль?

 

Задачи

1. Составить аудиторское заключение по факту проверки: а) малого предприятия; б) строительной организации; в) индивидуального предпринимателя.

2. В нарушение статьи 21 Закона «О бухгалтерском учете» предприятие неправильно отражает в учете приход материальных ценностей, т.е. неправильно включает их в затраты продукции. Какие финансовые санкции применяются к предприятию?

3.Ивановым в «Приорбанке» был взят 20 % кредит для строительства гаража на срок 7 лет, в качестве обеспечения возвратности денег был заключен договор залога строящегося гаража. Срокпогашения ссуды наступил, но Ивановых на территории Республики Беларусь не оказалось. Банк ни разу не проверил использование средств по назначению, и, как выяснилось, гараж не построен. Определите, какие виды юридической ответственности могут быть применены к виновным лицам за невозмещение кредита, обоснуйте свой ответ.

4. Контроль со стороны Минфина Республики Беларусь и Рационального банка Республики Беларусь, получивших генеральные лицензии на осуществление контроля по аудиторской деятельности, реализуется в двух формах - предварительной и последующей. В соответствии с действующим законодательством контроль представлен в виде организации лицензирования, включая процедуры выдачи и приостановления лицензий. Укажите основания отказа в выдаче лицензии аудиторской фирме.

5. Аудиторская фирма заключила с ОАО «Пинскдрев» следующие договоры: на проведение аудиторской проверки с целью подтверждения достоверности финансовой отчетности и на осуществление посреднических операций по реализации продукции ценного предприятия. Оцените правомерность ситуации.

6. В целях усиления контроля за деятельностью государственных унитарных предприятий установлено обязательное проведение ежегодных аудиторских проверок финансовой отчетности. Укажите финансовые показатели, при наличии которых назначается Аудиторская проверка государственных унитарных предприятий.

7. Государственные унитарные предприятия самостоятельно осуществляют выбор аудиторской фирмы из числа уполномоченных организаций и заключают с ней договор на проведение аудита. За счет каких средств производится оплата за оказанные услуги? В какие органы представляются аудиторские заключения о достоверности финансовой отчетности унитарных предприятий?

8. При обнаружении аудитором фактов невыполнения хозяйствующим субъектом требований нормативных актов аудитор должен оценить, как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности. Какие действия вправе осуществить аудитор при наступлении таких обстоятельств, как; а) появление угрозы отчуждения имущества; б) появление угрозы взыскания с проверяемого хозяйствующего субъекта штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде; в) появление угрозы прекращения деятельности хозяйствующего субъекта; г) появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности.

9. На основе действующего законодательства составьте перечень организаций, которые не подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке. Обоснуйте свой ответ.

10. Что следует понимать под доказательствами в финансовом праве? Приведите примеры.

11. Налоговый орган провел ряд проверок торговых точек, расположенных на территории подведомственного района, на предмет правильности применения контрольно-кассовых машин. По фактам выявленных нарушений были взысканы штрафы, предусмотренные законодательством. Владелец одной из торговых точек, допустивших нарушения, обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой на действия проверяющих лиц. По его мнению, проведение подобной проверки налоговым органом неправомерно, поскольку были не соблюдены формы налогового контроля. Решите спор по существу.

 

Рекомендуемая литература

1. Василевская Т. И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. - Мн.: Белпринт, 1999.

2. Горбунова О. Н. Финансовое право: Учебник. - М, 1996.

3. Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. - М.: Юриспруденция, 2000.

4. Дробозина Л. А. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник.- М., 1997.

5. Заяц Н. Е. Теория финансов: Учебное пособие. - Мн., 1997.

6. Карасева М. В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. - М.: Юристь. - 1999.

7. Ковалева А. М. Финансы: Учебное пособие. - М., 1997.

8. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изм. и доп.). - Мн.: Беларусь, 1997.

9. О Комитете государственного контроля Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 9.02.2000 // Ведомости Национального Собрания Республики Беларусь. - 2000. - № 9. - Ст. 53.

10. О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь: Декрет Президента Республики Беларусь от 23 июля 1999 года (с изм. и доп.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2000. - № 13.

11. О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций: Указ Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 года // Собрание декретов, указов Президента и постановлений Совета Министров Республики Беларусь. -1999. -№19.

12. О порядке представления в налоговые органы аудиторского Мочения о результатах обязательной аудиторской проверки: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь и государственного налогового комитета Республики Беларусь от 19 июня 2001 г. №66/89 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - № 120.

13. Олейник О. М. Основы банковского права. Курс лекций. - М.: Юристь, 1999.

14. Подольский В. И. Аудит. - М.: Аудит, 1997.

15. Положение о Комитете по Надзору за страховой деятельностью при Министерстве финансов Республики Беларусь (в ред. постановления Совета Министров от 31.01.2001 г. № 27).

16. Положение о порядке государственного регулирования аудиторской деятельности и контроле за ее осуществлением в Республике Беларусь (в ред. постановления Совмина Республики Беларусь от 4 мая 2001 года № 651) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - № 47.

17. Положение о Совете по координации контрольной 'деятельности в Республике Беларусь от 15.11.1999 года // Собрание Декретов, указов Президента и постановлений Совета Министров республики Беларусь. - 1999. - № 19.

18. Правила проведения валютных операций, связанных с движением капитала: утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь. - 2001. - № 54.

19. Родионова В. М. Финансы. - М., 1994.

20. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н. И. Химичевой. - М.: БЕК, 1995.

21. Финансовый контроль как функция финансового управления // Финансы. - 2001. - № 1. - С. 21-26.

22. Ялбуманов А. Финансовый контроль как институт финансового права // Юрист. - 1999. - № 4.

23. Ялбуманов А.А. О правовом регулировании государственного финансового контроля // Юрист. - 1999. -№ 2. - С. 16-23.