Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

 

В соответствии с законодательством субъекты хозяйствования Республики Беларусь производят расчеты с бюджетом. Учет расчетов по всем видам налоговых платежей ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджеты, а по дебету счета отражаются суммы, уплаченные в бюджет. В Типовом плане счетов субсчета по счету 68 выделяются по источникам возмещения налоговых платежей.

На субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)» учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), и расходы на реализацию.

Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости производятся по единому нормативу в процентах от фонда заработной платы.

Земельный налог устанавливается в рублях за гектар земельного участка, предоставленного в пользование или в собственность организации. Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории земли (ее кадастровой оценки, местоположения).

Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) исчисляется по нормативам на единицу используемого природного ресурса и на объем допустимых выбросов, загрязняющих веществ в окружающую среду.

Суммы начисленных в пределах норм налоговых платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.), а сверх норм – по дебету счетов учета источников собственных средств (84, 92) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг)», учитываются расчеты по косвенным налогам: акцизам, налогу на добавленную стоимость и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Перечень акцизных товаров определяется правительством (водка, водочные изделия, вина, табачная продукция и др.). Ставки акцизов устанавливаются в абсолютных суммах (в евро) на единицу объема товаров. Плательщиками акцизов являются предприятия-товаропроизводители или импортеры. Суммы акцизного налога отражаются по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68.

В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Он предполагает ведение учета сумм налогов как исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), так и сумм налогов, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг).

Суммы НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, товарам, принятым работам, услугам отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.)».

Суммы НДС по реализованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам) отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и др. В бюджет эти суммы перечисляются за вычетом сумм, уплаченных при приобретении материальных ценностей и учтенных на счете 18. Подлежащие вычетам суммы НДС списываются с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отчисления в республиканский и местные целевые бюджетные фонды от выручки по реализации продукции, работ, услуг (валового дохода в торговле) начисляются единым платежом по установленной законодательством ставке.

Суммы налоговых платежей, начисленных от выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и др.

На субсчете 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» отражаются налог на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

Налогом на недвижимость облагается остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных и объектов незавершенного строительства. Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц установлена в размере 1%. Налог определяется ежеквартально исходя из наличия основных фондов на начало квартала с учетом проведенной переоценки на начало года и ¹/₄ установленной годовой ставки. Налог уплачивается ежемесячно в размере ¹/₃ части квартальной суммы налога.

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24%, дивиденды и приравненные к ним доходы – по ставке 15% (налог исчисляется у источника выплаты). Суммы прибыли, полученные от лотерейной деятельности и от игорного бизнеса, от реализации ценных бумаг в учете отражаются отдельно, так как облагаются по повышенным ставкам.

Суммы налоговых платежей, начисленных из прибыли и доходов, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу. Подоходный налог с граждан удерживается из заработной платы и других доходов граждан (выплачиваемых за предпринимательскую деятельность) и отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц, на приобретение автотранспортных средств, на продажу товаров в розничной торговой сети, рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-тер-риторальных единиц.

Начисление транспортного сбора и сбора на содержание и развитие инфраструктуры региона отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налога на приобретение автотранспортных средств – по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», на продажу товаров в розничной торговой сети – по дебету счета 90 «Реализация», на рекламу– по дебету счета 44 «Расходы на реализацию», на доходы иностранных юридических лиц – по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам платежей в журнале-ордере № 8 или в соответствующих машинограммах на ЭВМ.