Комментарий к статье 346.29

 

Особое внимание организаций и индивидуальных предпринимателей следует обратить на то, что с 1 января 2008 года Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ по многим видам предпринимательской деятельности, при осуществлении которых они признаются налогоплательщиками ЕНВД, изменены физические показатели, применяемые при исчислении указанного налога.

Так, при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров предлагается применять физический показатель "посадочное место" вместо ранее применявшегося показателя "количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов". При этом базовая доходность в расчете на одно посадочное место в месяц установлена в размере 1500 рублей.

При осуществлении розничной торговли в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м, в качестве физического показателя применяется "торговое место".

Но если площадь торгового места превышает 5 кв.м, то в качестве физического показателя применяется "площадь торгового места в квадратных метрах". Базовая доходность в расчете на 1 кв.м установлена в размере 1800 рублей в месяц.

 

Пример

Индивидуальный предприниматель арендует в торговом комплексе 2 торговых места, площадь которых составляет 5 и 20 кв.м.

Сумма ЕНВД по розничной торговле за месяц составит 6300 руб. {[6000 руб. + (1800 руб. х 20 кв.м)] х 15%: 100%}.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен заполнить раздел 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД отдельно по каждому торговому месту.

Таким образом, в целях исключения манипуляций налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю, с физическими показателями (площадь торгового зала в квадратных метрах или торговое место) законодательно установлен предельный размер площади торгового места, при котором применяется физический показатель "торговое место". При превышении предельного размера площади торгового места налогообложение осуществляется в размерах, аналогичных налогообложению площади торгового зала.

Примерно такой же подход предусмотрен к налогообложению ЕНВД предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Если площадь торгового места, или объекта нестационарной торговой сети, или объекта общественного питания не превышает 5 кв.м, то в качестве физического показателя применяется количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование. При этом базовая доходность в расчете на одно торговое место на один месяц установлена в размере 6000 рублей.

Если же площадь торгового места, или объекта нестационарной торговой сети, или объекта общественного питания превышает 5 кв.м, то налогообложение осуществляется исходя из площади переданных во временное владение и (или) пользование торговых мест в квадратных метрах. При этом базовая доходность в расчете на 1 кв.м площади торгового места на месяц установлена в размере 1200 рублей.

При передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь земельного участка не превышает 10 кв.м, в качестве физического показателя применяется количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование. Базовая доходность в расчете на один земельный участок на месяц установлена в размере 5000 рублей.

Если площадь передаваемого во временное владение и (или) в пользование земельного участка превышает 10 кв.м, то в качестве физического показателя применяется площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (в квадратных метрах). При этом базовая доходность в расчете на 1 кв. м площади земельного участка на месяц установлена в размере 1000 рублей.

 

Пример

ОАО "Центральный рынок" осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и земельных участков для организации торговых мест.

Во временное владение и (или) пользование передано 50 торговых мест, площадь каждого из которых не превышает 5 кв.м, 5 палаток, площадь каждой из которых составляет 10 кв.м и 10 земельных участков, площадь каждого из которых составляет 15 кв.м.

Сумма ЕНВД за месяц составит 76 500 руб. {[(6000 руб. х 50) + (1200 руб. х 5 х 10) + (1000 руб. х 10 х 15)] х 15%: 100%}.

Налогоплательщик обязан заполнить раздел 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД отдельно по торговым местам, палаткам и земельным участкам.

Согласно пункту 7 статьи 346.29 НК РФ, значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

При этом утверждать значения коэффициента К2 на каждый календарный год необязательно.

В отношении конкретного вида предпринимательской деятельности может быть установлено единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения данного вида деятельности, либо значения так называемых "подкоэффициентов К2", учитывающих влияние конкретных факторов на результаты такой деятельности.

В случае установления значений подкоэффициентов К2 единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.29 НК РФ.

 

Пример

Муниципальным образованием установлены следующие подкоэффициенты К2 для предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Для розничной торговли продуктами питания он установлен в размере 0,65, для торговли товарами хозяйственного назначения - 0,85, для торговли товарами детского ассортимента - 0,35.

В этом случае значение единого коэффициента К2 составит 0,193 (0,65 х 0,85 х 0,35).

При этом налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

 

Пример

Нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 1,0.

В I квартале 2006 года индивидуальный предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность 12 календарных дней, в том числе:

в январе - 5 календарных дней;

в феврале - 3 календарных дня;

в марте - 4 календарных дня.

Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности, в этом случае определяется налогоплательщиком по формуле:

 

Кфп = [(Nвд1: Nкд1) + (Nвд2: Nкд2) + (Nвд3: Nкд3)]: 3,

 

где

Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения

предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в

каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном

месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

 

Кфп = [(5: 31) + (3: 28) + (4: 31)]: 3 = 0,132

 

Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемого при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному месту осуществления деятельности, определяется по формуле:

 

Кнб2 = Кез2 х Кфп,

 

где

Кнб2 - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;

Кез2 - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования;

 

Кнб2 = 1,0 х 0,132 = 0,132

 

При работе кафе 6 дней в неделю (1 день - санитарный) в августе 2006 года количество рабочих дней составит 27, а календарных - 31. В этом случае значение коэффициента К2 должно быть равно 0,87 (27 дн.: 31 дн.) от его значения, исчисленного с учетом различных факторов в изложенном выше порядке.

В данном случае ЕНВД определяется по следующей формуле:

 

ЕНВД = БД х Ф х К1 х К2 х (В1 / В2) х С, где

 

БД - значение базовой доходности в месяц по осуществлению розничной торговли;

Ф - физический показатель, характеризующий розничную торговлю в каждом месяце налогового периода (площадь торгового зала);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

В1 - фактическое количество дней работы в месяце;

В2 - общее количество дней в месяце;

С - налоговая ставка (15%).

В указанных выше целях налогоплательщиком составляется расчет по произвольной форме. Данный расчет представляется в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности как приложение к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Данный механизм применения поправочного коэффициента К2 приведен в письме Минфина России от 5 мая 2006 г. N 03-11-02/109.

В целях избежания двойного налогообложения при исчислении ЕНВД налогоплательщики, осуществляющие разъездную торговлю, имеют право на основании пункта 6 статьи 346.29 НК РФ определять значения корректирующего коэффициента К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности на территории соответствующего территориального образования.

В этом случае значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в этом календарном месяце.

 

Пример

Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю товарами с использованием нескольких автомобилей в разных муниципальных районах, то есть осуществляет развозную торговлю.

В апреле 2007 года предприниматель осуществлял розничную торговлю в г. Кинеле Самарской области.

При этом было задействовано 4 работника плюс сам индивидуальный предприниматель (итого - 5 чел.).

При расчете единого налога на вмененный доход по развозной торговле используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В апреле 2007 года предприниматель осуществлял торговлю с автомобиля без выходных по 15-е число включительно. После этого предприниматель переехал в другую область. Количество календарных дней в январе - 31.

Базовая доходность для развозной торговли - 4500 руб. в месяц (ст. 346.29 НК РФ). Значение коэффициента К2 с учетом факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ, с 1 января 2007 года установлено для развозной торговли в размере 0,5.

Приказом Минэкономразвития России от 27 октября 2005 г. N 277 (зарегистрирован в Минюсте России 16 ноября 2005 г. N 7173) на 2006 год значение коэффициента-дефлятора К1 установлено в размере 1,132. Приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 г. значение указанного коэффициента-дефлятора на 2007 год установлено в размере 1,096.

Сумму единого налога на вмененный доход за январь 2007 года индивидуальный предприниматель должен рассчитать следующим образом:

4500 руб./мес. х 5 чел. х 1,096 х 0,5 х (15 дн.: 31 дн.) х 15% = 895 руб.

В то же время если при определении значений поправочного коэффициента К2 соответствующими органами власти учтены такие особенности ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, то налогоплательщики не могут самостоятельно корректировать значения названного коэффициента исходя из фактического времени осуществления предпринимательской деятельности. Об этом сказано в письме Минфина России от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230.

Пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ установлено, что в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Пунктом 10 этой же статьи НК РФ предусмотрено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

 

Статья 346.30. Налоговый период

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

 

Статья 346.31. Налоговая ставка

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

 

Статья 346.32. Порядок и сроки уплаты единого налога

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.