При формировании неполной (усеченной) фактической себестоимости продукции
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учёте независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В общем случае расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Учёт готовой продукции. Все расходы, собранные на счёте 20, производственные организации включают в себестоимость готовой продукции. Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки. В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, которые принимаются к учёту по фактической себестоимости. Выпуск и продажа готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг на синтетических счетах отражаются по фактической себестоимости их производства. Принятие к бухгалтерскому учёту готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция»: Д 43 К 20. Стоимость готовой продукции, проданной покупателям, списывают в дебет счета 90 «Продажи» субсчёт 2 «Себестоимость продаж»: Д 90-2 К 43. Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в учёте (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счёте 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись: Д 45 К43. В момент признания выручки: Д 90-2 К 45. Организации, занятые выполнением работ (оказанием услуг), не используют счёт 43 «Готовая продукция» и списывают расходы со счета 20 непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»: Д 90-2 К 20. Выпущенную продукцию (работы, услуги) организация может оценивать: - по полной себестоимости; - по усеченной себестоимости. Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) необходимо закрепить в учётной политике организации. Кроме того, готовую продукцию (работы, услуги) можно отражать в учёте по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.
2.4 Учёт продаж продукции (работ, услуг)
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и затратами на ее производство и продажу. Выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) является целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учёта. Для обобщения информации о доходах, расходах и финансовых результатах предназначен счёт 90 «Продажи». По дебету счета 90 отражаются: фактическая производственная себестоимость проданной продукции, налог на добавленную стоимость и другие расходы, связанные с продажей. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг). К счёту 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: 90-1 «Выручка от продаж», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы». Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчёт 90-5 «Экспортные пошлины». Кроме того, для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц открывается субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», В бухгалтерском учёте фактом продажи является отгрузка продукции покупателю (в связи с переходом к нему права собственности на продукцию). Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности (например, договором может быть предусмотрено, что право собственности на приобретаемую продукцию переходит к покупателю в момент ее оплаты). Отгруженная готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость. Сумма начисленного НДС отражается дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчёты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счётов денежных средств). В бухгалтерском учёте составляются следующие бухгалтерские записи:
Если, согласно условиям договора, выручка от продажи продукции не может быть признана в учёте на момент ее отгрузки, в бухгалтерском учёте используется счёт 45 «Товары отгруженные». При этом отгруженная продукция на счёте 45 «Товары отгруженные» отражается по фактической себестоимости. В бухгалтерском учёте составляются следующие записи:
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 с итогом кредитовых оборотов по субсчёту 90-1. Выявленная разница является финансовым результатом продаж за отчетный месяц (прибылью или убытком) и отражается на субсчёте 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Эта сумма переносится заключительным оборотом отчетного месяца на счёт 99 «Прибыли и убытки»: Д 90-9 К 99 (в случае прибыли) или Д 99 К 90-9 (в случае убытка). Пример. Организация реализует продукцию собственного производства. В отчетном периоде выручка от их реализации составила 472000 руб. (в том числе НДС - 72000 руб.). Расходы, связанные с производством и продажей, составили 300000 руб., из них: - прямые - 200000 руб.; - общепроизводственные - 60000 руб.; - общехозяйственные - 40000 руб.; - расходы на продажу- 20000 руб. Выпущенную продукцию организация оценивает по полной себестоимости. В учёте организации выполняются проводки:
Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Допустим, что организация учитывает выпущенную продукцию по усеченной себестоимости. В учёте организации выполняются проводки:
Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счёт 90 «Продажи» закрывается. Аналитический учёт по счёту 90 ведется по каждому виду деятельности, по каждому виду продукции товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т. п.).
|
