Методика факторного анализа прибыли по системе директ-костинг
В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход. Маржинальный доход или валовая маржа (МВ) - это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия (Н).
Откуда
С помощью формулы (10.2) можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных затрат. Очень часто при определении суммы прибыли вместо валовой маржи используются выручка (ВР) и удельный вес маржинального дохода в ней (ДУ). Поскольку
то
Формула (10.4) успешно применяется тогда, когда необходимо проанализировать прибыль от реализации предприятием нескольких видов продукции. При анализе прибыли от реализации одного вида продукции можно применять модифицированную формулу определения прибыли; если известны количество проданной продукции и ставка маржинального дохода (ДС) в цене за единицу продукции:
где V - переменные затраты на единицу продукции. Формула (10.7) позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат. Для анализа возьмем исходные данные, приведенные в табл.10.1.
Таблица 10.1 Данные для факторного анализа прибыли по изделию А
Общее изменение прибыли составляет
в том числе за счет изменения: количества реализованной продукции:
цены реализации:
удельных переменных затрат:
суммы постоянных затрат:
Рассмотренная методика позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает взаимосвязь объема производства (продаж), себестоимости и прибыли. Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многономеклатурного производства, когда кроме перечисленных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции. В зарубежных странах для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли при многономенклатурном производстве используется модель (10.4). Средняя доля маржинального дохода в выручке (
После этого факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид:
Она позволяет установить изменение прибыли за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия. Для расчета влияния данных факторов по модели (10.8) необходимо иметь информацию о выручке от реализации продукции (табл.10.2), и структуре ее реализации (10.3). Постоянные затраты предприятия по плану составляют 24 655 млн. руб., фактически -26490 млн. руб. Таблица 10.2 Выручка от реализации продукции
Таблица 10.3 Структура реализации продукции
Примечание: Усл * - условная величина
Рассчитаем плановую сумму прибыли. Сначала определим долю маржинального дохода в цене для каждого вида продукции: для изделия А: (500 - 280): 500 = 0, 44; для изделия В: (600 - 360): 600 = 0, 40; для изделия С: (700 - 350): 700 = 0, 50; для изделия В: (750 - 375): 750 = 0, 50. Затем рассчитаем среднюю величину ДУ для общего объема реализации продукции по плану:
По формуле (10.4) найдем сумму прибыли от реализации по плану:
В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменилась сумма прибыли за счет количества проданной продукц ии. Если объем реализации продукции увеличивается равномерно по всем видам продукции, то его структура и удельный вес маржинального дохода в сумме выручки изменяться не будут. В таком случае сумма прибыли составит:
Данные расчетов показывают, что за счет сокращения объема реализации продукции сумма прибыли уменьшилась на 375 (17525 - 17900) млн. руб. Этот же результат можно получить и способом абсолютных разниц:
Далее следует определить изменение суммы маржинального дохода и прибыли за счет структуры реализации продукции. Отметим, что сдвиги в структуре товарной продукции приводят не только к изменению выручки, но и среднего удельного веса маржинального дохода в ней. Расчет суммы прибыли при фактическом объеме и структуре, но при плановых ценах, переменных и постоянных затратах проводится в той же последовательности. Средняя величина Д Удля всего фактического объема реализации продукции (при сохранении плановых отпускных цен и плановых переменных расходов на единицу продукции) составит
прибыль от реализации продукции для фактического выполнения (при неизменных ценах и затратах):
Сумма прибыли больше предыдущей на 1485 (19010-17 525) млн. руб. в связи с изменениями в структуре реализации: увеличилась доля изделий С и D в общей сумме выручки. Большое влияние на сумму прибыли оказывает изменение цен на продукцию в сторону увеличения или уменьшения. За счет этого изменяются сумма выручки и средняя доля маржинального дохода в ней. Сначала исчислим ДУ для каждого изделия при фактической цене, но при плановом уровне переменных затрат на единицу продукции: для изделия А: (520 - 280) / 520 = 0, 4615; для изделия В: (610 - 360) / 610 = 0, 4100; для изделия С: (735 - 350) / 735 = 0, 5238; для изделия D: (780 - 375) / 780 = 0, 5192. Средний уровень ДУ для всего фактического объема реализации продукции при фактических структуре и ценах, но при плановом уровне удельных переменных затрат будет равен:
Прибыль от реализации фактического объема продукции при изменении цен и сохранении уровня переменных и постоянных затрат:
За счет повышения цен на все изделия сумма прибыли увеличилась на 3335 (22345 - 19010) млн. руб. Далее рассчитаем индивидуальные и среднее значение для изделия А: (520 - 310)/520 = 0, 404; для изделия В: (610 - 350)/610 = 0, 426; для изделия С: (735 - 360)/735 = 0, 510; для изделия О: (780 - 374, 4)/780=0, 520.
Прибыль при всех фактических условиях, но при плановой сумме постоянных издержек предприятия составит:
Сопоставление полученного результата с предыдущим показывает, что за счет повышения уровня удельных, переменных, затрат прибыль уменьшилась на 1214 (21 131-22345) млн. руб. Рассчитаем фактическую сумму прибыли:
Отклонение от плана по сумме постоянных затрат (в нашем примере на +1835 (26490-24655) млн. руб.) привело к уменьшению прибыли на эту же сумму (19296-21131 = -1835). Этот расчет можно представить в системном виде (табл.10.4). Общее отклонение от плана по сумме прибыли:
в том числе за счет изменения: объема реализации продукции:
структуры реализации продукции:
отпускных цен:
удельных переменных затрат:
постоянных затрат:
Сравнение полученных результатов с данными расчетов, приведенными в табл.9.3, показывает, что они существенно различаются, за исключением влияния фактора цен. Многократная апробация методики маржинального анализа подтверждает правильность полученных результатов. По варианту II прибыль более существенно зависит от объема и структуры продаж, так как эти факторы влияют одновременно и на себестоимость продукции. Из-за недовыполнения плана по общему объему реализации продукции постоянных затрат больше приходится на одно изделие. Таблица 10.4 Расчет влияния факторов на сумму прибыли с использованием маржинального дохода
Таблица 10.5 Сравнительный анализ результатов факторного анализа прибыли
Таким образом, сравнительный анализ познавательных свойств различных методик факторного анализа прибыли убеждает нас в преимуществе методики маржинального анализа, позволяющего исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости. Использование этого метода в финансовом менеджменте отечественных предприятий позволит более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов. Однако это станет возможным только при условии организации планирования и учета издержек предприятий по системе директ-костинг, т.е. их группировки на постоянные и переменные [24].
|
(10.1)
, (10.2)
(10.3)
(10.4)
(10.5)
(10.6)
(10.7)
)в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (УДi) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене):
(10.8)
при фактической цене и плановом уровне переменных затрат на единицу продукции.
