Методы калькулирования себестоимости влияют на форму финансовой отчетности.

В финансовом отчете при использовании метода абсорбшен – костинг, или метода полного включения затрат расчет операционной прибыли происходит в два этапа:

1. Рассчитывают валовую прибыль (маржу) как разность между выручкой от реализации и всеми производственными затратами;

2. Рассчитывают чистую прибыль как разность между валовой прибылью и коммерческими и административными расходами.

Финансовый отчет при использовании метода полного включения затрат абсорбшен – костинг

Выручка от реализации	150 ДЕ
Производственные затраты, в том числе	50 ДЕ
Основные материалы
Основная зарплата производственных рабочих	20 ДЕ
Общепроизводственные расходы	15 ДЕ
Валовая прибыль	65 ДЕ
Коммерческие расходы	35 ДЕ
Административные расходы	17 ДЕ
Итого коммерческие и административные расходы	52 ДЕ
Чистая прибыль	13 ДЕ

 

Абзорпшен-костинг

Преимущества:

- возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

- Более точное определение финансового результата деятельности предприятия;

-Отражение покрытия доходом от реализации продукции каждого вида или вида деятельности не только прямых переменных затрат, но и постоянных накладных затрат;

- возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

- применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

-возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Недостатки:

- Установление фактической себестоимости единицы продукции только в конце периода

- Условный характер распределения накладных затрат Включение в себестоимость продукции затрат, непосредственно не связанных с производством, усложнение учетных и расчетных процедур,

-недостаточное внимание к характеру поведения затрат в зависимости от объема выпускаемой продукции.

Система «абзорпшен-костинг» является традиционной системой учета затрат. Традиционные системы калькулирования производственных затрат были созданы несколько десятилетий назад, когда большинство компаний производили ограниченный ассортимент продукции, и доминирующими производственными затратами были прямые затраты на основные материалы и на труд основных производственных рабочих. В настоящее время традиционные системы калькуляции перестают оправдывать себя, поскольку применяя только факторы издержек, зависящие от объема производства, для распределения накладных расходов, не зависящих от объема, в отчетах можно получить существенные искажения.

Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара.

«Директ - костинг»

«Директ - костинг» - метод калькулирования, при котором себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные затраты распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибыли или убытков за отчетный период. При ее исчислении общая сумма постоянных расходов показывается обособленно, что помогает сосредоточить внимание менеджеров на поведении переменных расходов.

2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Под маржинальным доходом понимают разницу между выручкой и переменными издержками. Маржинальный доход включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

 

	Директ-костинг	Абзорпшен-костинг
Степень или полнота распределения затрат. первый аспект полноты распределения затрат.	себестоимость каждого вида продукции определяют только по переменным затратам, а постоянные затраты являются общими для всех видов продукции. Поэтому известна только частичная себестоимость данного вида продукции	себестоимость каждого вида продукции определяют по производственной, либо по коммерческой себестоимости – это первая особенность распределения затрат.
Второй аспект – остатки незавершенного производства и остатки готовой продукции на складе	остатки незавершенного производства и остатки готовой продукции на складе учитываются только по переменным затратам, а все постоянные расходы списываются на реализованную продукцию, т.е. считаются периодическими затратами.	Себестоимость остатков определяют либо по сокращенной производственной, либо по полной производственной себестоимости, а на реализованную продукцию списывают либо сумму общехозяйственных и коммерческих расходов, либо только одни коммерческие затраты – это вторая особенность учета затрат.

Расчет полных затрат требует многочисленных расчетов, распределений затрат по сметам, составление балансов увязки затрат, выполнение проверочных заключительных расчетов, которые довольно трудоемки.

В динамичных условиях рыночного производства администрации и менеджерам организаций нужна оперативная информация о том, во что обходится предприятию производство продукции (работ, услуг).

Колебания объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказывается на себестоимости изделий и в целом на прибыли. Возникает необходимость в информации о затратах на изготовление изделий не искаженная в результате косвенного распределения части расходов, которые относительно неизменны при любом объеме производства. Поэтому в настоящее время в теории и практике управления затратами используется следующий подход: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно, после многочисленных расчетов и распределений включает все виды расходов, а та, в которую включены только затраты непосредственно связанные с выпуском данной продукции (работ или услуг).

Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) – разнице между выручкой от реализации и неполной себестоимостью реализованной продукции – и дает система “директ-костинг”.

Для управления затратами по системе “директ-костинг” используют классификацию затрат на основе статей калькуляции (раздел 7). Неполная себестоимость по системе “директ-костинг” в разрезе статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные изделия, полуфабрикаты;

3. Топливо технологическое;

4. Энергия технологическая;

5. Основная заработная плата рабочих, занятых изготовлением продукции (работ, услуг);

6. Дополнительная заработная плата рабочих, занятых изготовлением продукции (работ, услуг);

7. Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых изготовлением продукции (работ и услуг).

В соответствии с классификацией затрат в неполную себестоимость вошли:

затраты переменные, зависящие от изменения объема производства продукции (работ, услуг);

затраты простые, т.е. состоящие из одного вида затрат;

затраты основные (производственные), вызываемые функционированием основного производства.

При этом, для составления неполной себестоимости неважно прямые эти затраты или косвенные (дополнительная заработная плата и отчисления на социальные нужды). Главное в этом подходе состоит в том, что ограниченная себестоимость наиболее полно отражает эффективность основного производства.

Другие виды затрат, не вошедших в ограниченную себестоимость, но по своей экономической сущности составляющих часть текущих издержек, возмещаются единой суммой из выручки.