Первичный учет денежных средств и формы расчетов, применяемые в Республике КазахстанСущность организации системы учета денежных средств предполагает целенаправленное упорядочение ее методики и технологии, а также совершенствование процессов сбора, обработки и обобщения информации. В целом учетная система подразумевает: - организацию учета как процесса; - организацию работы исполнителей. Организационное построение учета – сложная процедура. Необходимо правильное определение объектов организации учетного процесса, т.е. бухгалтерии – учетного аппарата, которая организует и ведет бухгалтерский учет, и является самостоятельным структурным подразделением. Согласно пункту 1 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-111 ЗРК руководитель организации обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета, отвечающих требованиям и потребностям организации. В зависимости от объема учетной работы руководитель может: 1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; 2) ввести в штат должность бухгалтера; 3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской организации. 4) вести бухгалтерский учет лично. Организация работы бухгалтерской службы и ее связь с отдельными подразделениями может быть осуществлена путем централизации или децентрализации аппарата. При централизации учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии и обрабатывает первичные и сводные документы, поступающие из отдельных подразделений субъекта, а в самих подразделениях осуществляется лишь регистрация хозяйственных операций. При децентрализации учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям. Главная бухгалтерия в этом случае составляет сводный баланс и отчеты, а также осуществляет контроль за постановкой учета в структурных подразделениях. Иногда применяют частичную децентрализацию, при которой кроме составления первичных документов, ведут аналитический учет по отдельным счетам. Существует три типа структуры бухгалтерии: - линейная, где все работники подчиняются непосредственно главному бухгалтеру; - комбинированная, организация учета выделяет специальное подразделение, выполняющее один цикл работ; - вертикальная, работа осуществляется промежуточными звеньями управления, возглавляемая старшими бухгалтерами. Руководство предприятия полностью полагается на деятельность финансового директора, который выполняет следующие функции: - решение вопросов политики дивидендов; - привлечение новых финансовых ресурсов; - участие в формировании стратегии, определении финансовых потребностей для избранной стратегии; - долгосрочное планирование и подготовка перспективных бюджетов; - проведение политики крупных инвестиционных затрат, радикальных преобразований типа слияний и присоединений; - распределение чистого дохода; - определение нормы капитализации прибыли дивидендных выплат; -определение структуры капитала, формирование политики привлечения займов, эмиссионной политики и выбора эффективных инструментов; - распределение инвестиций и формирование инвестиционного портфеля; - подведение итогов работы на основе проведения финансового анализа, оценки и интерпретации перспектив финансового развития; - предоставление комментария по всем финансовым аспектам правовых норм деятельности предприятия; - контроль и увязка капитальных затрат, долговременной стратегии развития финансовых ресурсов. Квалифицированный персонал, уровень образования серьезно влияют на качество учетного процесса любого субъекта. В зависимости от происходящих изменений функции учета в организации могут комбинироваться в различных вариациях. Рациональная организация учета может быть обеспечена при условии разработки специального плана его ведения, который состоит из следующих элементов: плана документации, отчетности, организации труда работников бухгалтерии, технического оформления учета и т.п. Таким образом хозяйствующий субъект соблюдая действующее законодательство и нормативные акты, имеет право: - самостоятельно решать, как организовать бухгалтерскую службу; - определять технологию обработки учетной информации; - разрабатывать систему внутреннего учета, отчетности и контроля; - вносить изменения в форме ведения учета. Учет, формируя полную и достоверную информацию о деятельности субъекта, должен быть нацелен на решение следующих задач: - контроль за движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов; - обеспечение законности совершаемых операции и сохранности имущества; - своевременность в определении фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) - точность в отражении отчетности результатов деятельности субъекта; - правильность в исчислении всех видов налогов и представление разносторонней учетной информации пользователям. Согласно Международным стандартам полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты: А) бухгалтерский баланс; Б) отчет о совокупном доходе; В) отчет о движении денежных средств; Г) отчет об изменении в капитале; Д) учетная политика и пояснительные примечания. Бухгалтерский учет состоит из различных видов работ, подразделяющихся на операции, основанные на методических и технических приемах. В учетном процессе следует различать четыре стадии. На первой – регистрируют и измеряют учетные данные; на второй – систематизируют их и обобщают в учетных документах; на третьей – объединяют сведения воедино для подготовки отчетности; на четвертой стадии обобщают и анализируют данные. Исходный объект организации процесса учета – учетная номенклатура (от лат. nomenklatura – совокупность или перечень названий терминов, употребляющихся в какой-либо отрасли науки). В бухгалтерском учете под учетной номенклатурой понимают состав названий хозяйственных фактов (явлений и процессов) – это характеристики состояния объектов учета (активы, имущество по форме функционирования), пассивы (обязательства и капитал), хозяйственные процессы, а также результаты деятельности, которые должны быть отражены в системе учета. Состав объектов учета в каждом периоде учетного процесса определяется содержанием хозяйственной деятельности конкретного субъекта и объектами информации. Важную роль в организации учета играет однотипность многих бухгалтерских процедур. К совокупности правил и технических приемов бухгалтерского учета, при помощи которых обеспечивается взаимодействие основных элементов учетной системы, можно отнести:- первичное наблюдение - стоимостное измерение; - текущую группировку; - итоговое обобщение. В практике хозяйствования перечисленные приемы реализуются по- разному. Первоначальная стадия (этап) учетного процесса, на который производятся наблюдение, измерение и фиксация результатов в носителе учетной информации, называется первичным учетом. В общем виде он представляет собой повторяющийся во времени организованный процесс сбора, регистрации, накапливания и хранения информации; в условиях автоматизации – ее передачу в компьютерные носители и первоначальную обработку. Регулирование первичного учета под влиянием рыночных отношений выдвигает необходимость единства, правильности и реальности оценки имущества и обязательств субъекта. Этот вопрос один из центральных, поскольку от его правильного решения зависит финансовая устойчивость работы организации. Объекты учета в целом можно объединить в две группы: - объекты, обеспечивающие ведение хозяйственной деятельности; - объекты, составляющие хозяйственную деятельность. Первичный учет как часть учетного процесса предопределяет те или иные объекты организации и элементы работ, совокупность которых характеризует его как организационное целое. Информация первичного учета – основа для формирования банка данных в системе экономических показателей деятельности организации. Именно из первичных документов (носителей учетных данных) все хозяйственные операции подлежат переносу (записи, регистрации) и накоплению в учетных регистрах. Поскольку первичный учет представляет собой сложный комплекс приемов по восприятию исходной информации, то его объектами являются учетные номенклатуры и их движение. Кроме того, регистрация в документах посредством оформления хозяйственных операций и материальных носителей первичной информации делает первичный учет базисом организации всей системы бухгалтерского учета. Интеграция различных видов учета предусматривает создание единого первичного учета для комплексного использования во всех ее подсистемах. Сегодня, несмотря на попытки разработать и внедрить типовые формы первичных документов, первичный учет остается недостаточно упорядоченным, трудоемким и плохо организованным, а это сдерживает развитие интегрированных систем обработки информации. Следовательно, задача первичного учета заключается не только в сборе, измерении и обработке информации, но и в обеспечении обратной связи при подготовке и принятии решений. Повышение уровня автоматизации и широкое использование различных видов вычислительной техники на всех стадиях учетного процесса выдвигают возможность отказа от первичных документов в виде бумажных носителей. Из общего порядка исключение могут составлять лишь операции, непосредственно связанные с денежными расчетами. Данное обстоятельство актуализирует проблему, поэтому применяемые первичные документы должны носить унифицированный характер. Стоимостное измерение фактов хозяйственных операций присуще только оценке и калькуляции, которые характерны для следующей стадии учетного процесса. Все свершившиеся хозяйственные события оцениваются через денежный измеритель как всеобщий эквивалент, затем выбирается стратегия поведения субъекта на будущее. Перенос данных из учетных регистров в отчетные формы – завершающая стадия учетного процесса. Главная задача, состоящая перед организацией движения массивов носителей учетной информации, - оптимизация каналов передачи. Факт совершения хозяйственных операций фиксируется в первичных документах. Поэтому именно они должны содержать достоверные сведения и оформляться в момент совершения операции. Эти обстоятельства важны в связи с тем, что бухгалтер, не имеющий достаточной базовой подготовки и/или практического опыта, не обращает должного внимания на полное оформление первичного документа. В результате к субъекту хозяйствования предъявляются финансовые санкции, поскольку указанные нарушения в большинстве своем способствуют сокрытию или занижению дохода, следовательно, и налогооблагаемой базы. Первичный учет выполняет не только начальную стадию восприятия, измерения и регистрации явлений хозяйственной жизни, но и несет в себе контрольные функции, необходимые для выявления тех или иных отклонений. Более половины затрачиваемого на организацию учетного процесса времени уходит на текущий учет – составную неотъемлемую его часть. Формирование учетной номенклатуры на данном этапе – самый сложный организационный вопрос, так как происходит преобразование сообщений (т.е. фактов) в условные знаки – шифры, коды. Для текущего учета характерны разработка рабочего плана счетов и отбор хозяйственных операций, содержанием которых является движение средств, смена одной формы имущества другой. Каждый вид операции можно сгруппировать по различным классификационным признакам, их наличию и движению. Основные носители учетной информации в процессе текущего этапа – учетные регистры и документы расчетного характера. Кроме них, составляются разного рода бухгалтерские справки, носящие сугубо индивидуальный характер (исправление ошибок, отражение результатов инвентаризации и др.). Запись всех хозяйственных операций из первичных документов в учетные регистры осуществляется в заранее определенном порядке, независимо от избранной формы учета. Здесь многое зависит от способа ведения записи, степени детализации или укрепления объекта учета, применения технических средств и т.д. Условно количество операций объединяется в четыре вида: 1) продвижение первичных документов (прием, передача); 2) арифметические действия (подсчет, расчет); 3) группировка; 4) перегруппировка. В свою очередь данные виды могут включать в себя дополнительные операции, количество которых зависит от способа обработки информации (ручная, автоматизированная), принципов разделения труда и других причин. Рациональная организация учета на данном этапе предполагает установление максимально коротких отрезков времени на обработку документов по каждой операции, каждому исполнителю и их своевременную передачу по месту требования. Заключительный этап учетного процесса – сводный учет. Он представляет собой процесс формирования определенных показателей. Информации свободного (итогового) обобщения характеризуют состояние и результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Отличительной особенностью учетных номенклатур данного учета является то, что по содержанию их можно разделить на два вида: - обязательные (внешние), регламентируемые соответствующими инструкциями системы отчетности; - необязательные (внутренние), разработанные самими субъектами. Важный аспект организации движения учетной информации на этом этапе – установление заранее продуманной системы взаимосвязи бухгалтерии с другими подразделениями. При этом избранные способы ведения учета должны отвечать общепризнанными нормами и правилами. При ведении бухгалтерского учета предприятие должно обеспечить: - соблюдение в течение отчетного года принятого правила отражения хозяйственных операций и оценки имущества; - фиксирование изменений, планируемых на следующий год, в пояснительной записке, прилагаемой к годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год; - полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций, осуществленных за это время, и результатов инвентаризации имущества и обязательств; - правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; - разграничение в учете текущих затрат на производство, инвестиции и другие цели; - тождество информации аналитического учета данным об оборотах и остатках по синтетическим счетам на первое число каждого месяца. Объектами бухгалтерского учета являются внешние (вытекающие из хозяйственных связей субъекта с окружающей средой) и внутренние (возникающие в результате кругооборота хозяйственных средств внутри самого субъекта) операции. Регистрация бухгалтерской информации в учетных регистрах подразумевает группировку (классификацию) и системное текущее отражение всех хозяйственных операций, оказывающих влияние на имущественное правовое положение субъектов посредством счетов и двойной записи. Обязательный элемент системы бухгалтерского учета – документирование, осуществляемое в специальных (вспомогательных) журналах: журнал кассовых поступлений, журнал продаж, журнал закупок и др. Для облегчения бухгалтерских задач все записи в журналы следует вносить с необходимой полнотой и детализацией. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" заключает в себе требование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Информация о движении денежных средств компании дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные активы. Компания обязана готовить отчет о движении денежных средств и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность. Деятельность любой компании классифицируется как операционная, инвестиционная и финансовая. Операционная деятельность - основная деятельность, приносящая выручку компании, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Это та деятельность, которая прописана в уставе компании. Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. Согласно МСФО (IAS) 21 "Влияние изменения валютных курсов" компания оформляет свои отчеты в той валюте, которая наиболее точно представляет экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий. Иными словами, руководство компании само определяет вид валюты, в которой будет подготавливаться отчетность. В интересах бизнеса это может быть валюта той страны, в которой зарегистрирована компания, или та валюта, которую применяет материнская компания. Выбор может быть сделан и исходя из иных экономических соображений. Компания должна представлять потоки денежных средств операционной деятельности, используя: прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей; косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера. Прямой метод основан на отражении движения денежных средств на денежных счетах (касса, банк и т.п.). В соответствии с МСФО (IAS) 7 при использовании прямого метода данные в отчете о движении денежных средств формируются из учетных записей компании либо путем корректировки продаж и себестоимости продаж от основных и прочих видов деятельности. При косвенном методе отражается прибыль с учетом всех корректировок неденежного характера. Но остаток чистых денежных средств должен совпадать с определенным остатком по прямому методу. Косвенный метод применяется только для операционного вида деятельности в управленческих целях, так как он позволяет спланировать наличие свободного остатка денежных средств на определенную дату. Сравнивая два способа составления отчета о движении денежных средств и два соответствующих формата представления, можно отметить более высокую информативность косвенного формата для целей диагностики. В отчете, составленном прямым методом, в отличие от отчета, составленного косвенным, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования, - чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала. Каждый метод составления отчета представляет необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движении в виде потоков денежных средств. В процессе хозяйственной деятельности все хозяйствующие субъекты вступают в денежные отношения друг с другом, кредитными учреждениями, работниками и контролирующими государственными органами. Каждое юридическое лицо имеет расчетный счет в выбранном по его желанию банке, кроме этого наше законодательство разрешает открытие нескольких расчетных и валютных счетов. Платежи по обязательствам между организациями, организациями и прочими юридическими лицами, как правило, осуществляются в порядке расчетов через банковские учреждения. Наличные расчеты связаны в основном с выплатой заработной платы, премий, вознаграждений и пособий сотрудникам предприятия, в том числе депонентам, а так же с оплатой расходов на служебные командировки, хозяйственные расходы и другие виды выплат в случаях и пределах, установленных нормативными и законодательными актами Республики Казахстан. Кроме того, производятся наличные расчеты с дебиторам и кредиторам – по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через банковские учреждения. В нашей республике централизованное плановое управление денежно-кредитной системой, а также кассовое исполнение бюджета, контроль и участие в формировании свободного валютного плана поручено Национальному банку Республики Казахстан, который является единственным банком первого уровня в РК. Кроме того, НБ РК проводит кредитование и эмиссию денег, финансирование и расчетное обслуживание организаций и учреждений, а так же через свои расчетно-кассовые центры производит расчеты между коммерческими банками (банками второго уровня), в свою очередь, координируя их деятельность. Преобладающие в нашей экономике безналичные расчеты, создали необходимость в использовании организациями, учреждениями и прочими юридическими лицами, следующих видов банковских счетов: • текущие счета – предназначены для учреждений, находящихся на местном бюджете, а также для бюджетных учреждений по их внебюджетным средствам, общественных организаций и физических лиц, занимающихся производственной и коммерческой деятельностью; • валютный счет – используется для осуществления безналичных расчетов в иностранной валюте с иностранными партнерами, для субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность приобретающих или реализующих товары (работы, услуги) за валюту. Ниже указаны наиболее распространенные способы осуществления платежей и переводов денег применяемые на территории Республики Казахстан: 1. передача наличных денег; 2. предъявление платежных поручений; 3. выдача чеков; 4. выдача векселей или их передача по индоссаменту; 5. использование платежных карточек; 6. предъявление платежных требований-поручений; 7. предъявление инкассовых распоряжений. К основным задачам учета денежных средств относится – учет и сохранность денежных средств, законность, целесообразность и контроль за их использованием по целевому назначению, согласно смет и лимитов, полнота и своевременность документирования операций связанных с движением денежных средств, особенно наличных, ведение аналитического учета, соблюдение расчетной и финансовой дисциплины, а также обязательная инвентаризация, как наличных, так и безналичных денежных средств.
|
