Затраты по займам (IAS 23)Цель стандарта. Установление принципов отражения затрат по займам. Сфера применения стандарта. Стандарт (IAS 23 «Затраты по займам»)не относится к фактическим или подразумеваемым затратам относительно акционерного капитала, в том числе привилегированным акциям, не классифицируемого как обязательство. Организации не обязаны применять IAS 23 к затратам по займам, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству: - квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости; - запасов, которые изготавливаются или производятся в больших количествах на постоянной основе. Определение затрат по займам. Затраты по займам – проценты и другие расходы, которые осуществляются организацией для получения заемных средств. К затратам по займам могут относиться: - расходы по процентам, рассчитанные по методу эффективной ставки процента; - платежи по финансовой аренде (финансовые выплаты); - курсовые разницы при пересчете сумм займов в иностранной валюте, относящиеся к корректировкам затрат на выплату процентов. Затраты по займам могут учитываться следующими способами: капитализироваться или относиться на расходы периода. Затраты по займам, относящиеся к квалифицируемым активам, капитализируются, а в отношении прочих активов - списываются на расходы периода, в котором фактически осуществлены. Квалифицируемым активом могут быть: - запасы; - предприятия (как имущественный комплекс - единичный проект), например обрабатывающей промышленности, электроэнергетики и др.; - нематериальные активы; - инвестиционные активы. В стандарте (IAS 23) нет определения квалифицируемого актива, но известно, что квалифицируемый актив - это актив, который: - производится, изготавливается за длительный период времени; - при приобретении не готов к использованию или продаже и требует дополнительной обработки; - не оценивается организацией по справедливой стоимости; - принесет в будущем экономическую выгоду. Затраты по займам, которые можно отнести на стоимость квалифицируемого актива, - это затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на приобретение, строительство или производство квалифицируемого актива. Капитализация затрат по займам начинается с момента, когда организация одновременно выполнила следующие условия: - осуществлены действия по подготовке актива к использованию или продаже; - были произведены расходы по активу; - понесены затраты по займу. Подготовка актива к использованию или продаже не означает его непосредственно физическое создание. Это может быть деятельность, предшествующая возникновению актива, направленная на его создание. Например, техническая и административная работа, связанная с получением правовых документов по созданию актива. К расходам на квалифицируемый актив относятся только те расходы, которые фактически осуществлены. Например, уплата госпошлины на правообладающие документы, связанные с созданием актива, может рассматриваться как начало формирования первоначальной стоимости объекта и числиться расходом по созданию актива. Организация может нести затраты по займам в тот период, когда создание квалифицируемого актива временно приостанавливается. Капитализация затрат по займам приостанавливается, если активная деятельность по созданию квалифицируемого актива приостанавливается в течение продолжительного периода. Приостановление или продолжение капитализации затрат по займам зависит от причины приостановки подготовки актива к использованию или продаже. Если приостановка работы над активом связана с технологическим процессом, то капитализация продолжается. Организация может принять решение о продолжении капитализации, если работа по созданию актива приостановлена, но осуществляется активная техническая или административная работа по подготовке актива. Также капитализация может быть продолжена, если длительная приостановка работы по созданию или подготовке актива предвиделась и была связана с климатическими или географическими особенностями местности. Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже. Актив считается готовым к продаже или использованию, когда его создание или обработка фактически закончены. В отношении квалифицируемых активов, состоящих из нескольких самостоятельных частей, которые могут использоваться, в то время как строительство другой части продолжается, затраты по займам должны капитализироватьcя до завершения всей работы. В финансовой отчетности организация обязана раскрыть следующую информацию: - капитализированную за период сумму затрат по займам; - ставку капитализации, которая была применена для определения величины затрат по займам, соответствующим критериям капитализации.
Запасы Цель стандарта. Целью МСФО (IAS) 2 «Запасы» является определение порядка учета запасов. Сфера применения стандарта. IAS 2 применяется ко всем запасам. Определение запасов. Запасы - это активы, которые: - предназначены для реализации в ходе обычной деятельности; - находятся в процессе производства (изготовления); - представлены в виде сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или оказании услуг. К запасам относятся товары, приобретенные и хранимые для перепродажи. Например, земля, недвижимость, оборудование и машины, приобретенные для перепродажи, включаются в состав запасов и учитываются как товары. Также запасами являются сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство. В сфере обслуживания к незавершенному производству относят затраты на оказание услуг, по которым еще не признаны соответствующие им доходы, несмотря на то что эти затраты в большей части состоят из заработной платы и других расходов на персонал. Определение себестоимости запасов Себестоимость запасов - оценка запасов при приобретении или производстве, включающая все затраты на приобретение, переработку и другие затраты, необходимые для доведения запасов до состояния, пригодного к использованию или продаже. При приобретении запасов в их стоимость включается: - покупная цена, невозмещаемые налоги; - расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку; - расходы на консультационные услуги; - прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением. Все затраты включаются в стоимость запасов только в той части, в которой они необходимы для обработки запасов и доведения их до состояния, необходимого для реализации или использования. Все прочие затраты не включаются в стоимость запасов, а относятся на расходы периода, в котором возникли. Оценка запасов при их списании в производство или реализации может осуществляться по методам: - ФИФО, - средневзвешенной стоимости, - индивидуальной стоимости (применяется тогда, когда другие методы применять невозможно). Выбор метода оценки организация определяет самостоятельно исходя из экономической необходимости. Все запасы, сходные по характеру и их использованию, должны оцениваться по единому методу оценки. Статьи запасов, имеющие различный характер, могут оцениваться с применением разных методов оценки. Формула ФИФО предполагает, что первое поступление запасов будет отпущено первым в производство или реализацию. Остатки запасов на конец периода будут запасами, которые были приобретены или произведены в наиболее позднее время. Средняя себестоимость рассчитывается как деление общей суммы однородной группы запасов на их общее количество. Средняя себестоимость пересчитывается периодически, например ежемесячно или по мере поступления каждой очередной поставки. В бухгалтерском балансе запасы должны быть отражены по стоимости, не превышающей суммы, которая ожидается от их продажи или использования. В балансе в конце финансового периода и в течение периода запасы могут оцениваться: - по себестоимости; - по чистой стоимости реализации запасов. Пересмотр балансовой стоимости запасов осуществляется в конце каждого финансового года. Также в отдельных случаях пересмотр балансовой стоимости запасов может производиться в течение определенного периода. В любом случае запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации. Определение возможной чистой стоимости реализации запасов Возможная чистая стоимость реализации запасов - это предполагаемая возможная цена, за которую можно продать запас, за вычетом предполагаемых возможных затрат, связанных с реализацией. В стандартах применяются стоимостные оценки: - чистая стоимость реализации; - справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, которые могут быть равны. Возможная чистая стоимость реализации может быть не равна справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется исходя из суммы, на которую можно обменять актив. При этом стороны, совершающие сделку, должны быть хорошо о ней осведомлены, быть независимыми друг от друга и желать ее совершения. Чистая стоимость продаж является специфичной для конкретной организации. Справедливая стоимость основывается в большей степени на рыночных ценах, а не на договорных. Стоимость запасов должна снижаться до возможной чистой стоимости реализации в период возникновения потерь. Величина списания должна признаваться в качестве расходов. Необходимость переоценки балансовой стоимости запасов может появиться как в течение отчетного периода, так и в конце периода. Например, обесценение запасов может произойти при их приобретении, в процессе производства. Другими причинами снижения стоимости запасов могут быть общее падение рыночных цен на запасы, их физическое повреждение или моральное устаревание. В этом случае себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой. Запасы не должны учитываться выше суммы, которую ожидается получить от продажи или использования. Сырье и материалы, необходимые для производства продукции, должны проверяться на их обесценение в том случае, если себестоимость готовой продукции превышает возможную чистую стоимость продаж. Это свидетельствует о том, что изменения в стоимости сырья, материалов и комплектующих для производства продукции влияют на ее продажную цену. В этом случае возможная чистая стоимость реализации сырья, материалов, комплектующих оценивается по затратам на приобретение аналогичных позиций на дату переоценки. Сырье, материалы, необходимые для производства продукции, не переоцениваются, если готовая продукция, в которую они включены, будет реализована не ниже себестоимости. Пересмотр балансовой стоимости запасов должен проводиться в конце каждого финансового года. Если условия, которые обусловили снижение балансовой стоимости запасов, перестали существовать, то сумма списания восстанавливается. В этом случае должны быть представлены явные свидетельства повышения возможной чистой стоимости реализации, например в результате изменившихся экономических условий. Сумма восстановления ограничивается размерами изначально списанной суммы. Балансовая стоимость запасов должна быть приведена к наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной чистой стоимости реализации. Раскрытие информации о запасах в финансовой отчетности. В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация: - учетная политика, применяемая для оценки запасов; - общая стоимость запасов по балансу и балансовая стоимость в каждой классификационной группе, установленной организацией; - балансовая стоимость запасов, оценка которых отражена по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу; - сумма запасов, признанных в качестве расходов за период.
Тема 4. Порядок отражения в отчётности финансовых результатов, налогов на прибыль и изменений обменных курсов валют
|
