Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:
- цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- заработная плата обслуживающему персоналу;
- затраты на отопление, освещение и содержание помещений;
- оплата аренды основных средств;
- отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;
- затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.
На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:
- затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;
- отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;
- оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.
Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»
| Дебет
| Кредит
|
| Сальдо не имеют
|
| В течение месяца собираются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством
| В конце месяца итоговую сумму затрат списывают в дебет счета 20 «Основое производство»
|
В конце каждого месяца счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают и сумму затрат итогом списывают на счет 20 следующими проводками.
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»;
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы».
Счета 25 и 26 сальдо не имеют и в балансе не отражаются.
Пример 10.2. Учет затрат на производство продукции.
В течение месяца в журнале операций отражены производственные затраты (табл. 10.2).
Задание.
1. Определить сумму общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
2. Рассчитать себестоимость продукции, сданной на склад.
Таблица 10.2
| Содержание операции
| Сумма, р.
| Дебет
| Кредит
|
| 1. Списаны материалы:
а) в основное производство б) для наладки оборудования в) на управленческие нужды
|
25 000 4 300 3 800
|
20 25 26
|
10 10 10
|
| 2. Начислена заработная плата:
а) работникам основного производства б) наладчикам оборудования в) административному персоналу
|
40 000
10 000
15 000
|
20 25 26
|
70 70 70
|
| 3. Начислен социальный налог на заработную плату (30 %):
а) работников основного производства б) наладчиков оборудования в) администгативному пепсоналу
|
12 000 3 000 4 500
|
20 25
|
69 69 69
|
| 4. Начислена амортизация:
а) оборудования в основном производстве б) основных средств общепроизводственного назначения в) ограды здания г) здания администрации д) машины директора
|
8 000 3 700 400 2 300 340
|
20 25 25 26
|
02 02 02 02
|
| 5. Акцептованы счета:
а) за коммунальные услуги б) за услуги информационного центра в) за рекламу о приеме на работу
|
3 500 1 800 2 200
|
25 26 26
|
60 60 60
|
| 6. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства
|
?
|
|
|
| 7. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства
|
?
|
|
|
| 8. Списана готовая продукция на склад (незавершенного производства на конец месяца нет)
|
?
|
|
|
1. Для определения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.
Счет 25 «Общехозяйственные расходы»
| Дебет
| Кредит
| | 1б) 4 300 2б) 10 000 3б) 3 560 4б) 3 700 4в) 400 5а) 3 500
| 6) 25 460
| | Од = 25 460
| Ок= 25 460
|
| Счет 26 «Общепроизводственные расходы»
| Дебет
| Кредит
| | 1в) 3 800 2в)15 000 Зв) 5 340 4г) 2 300 4д) 340 5б) 1 800 5в) 2 200
| 7) 30 780
| | Од = 30 780
| Ок = 30 780
|
|
Итого, сумма затрат по счету 25 составила 25460 р., по счету 26 — 30780 р.
2. Для определения себестоимости готовой продукции, сданной на склад, нужно собрать и закрыть счет 20 при условии, что отсутствует незавершенное производство на начало и конец месяца.
Счет 20 «Основное производство»
| Дебет
| Кредит
|
| Сн = о
|
|
| 1а) 25000 2а) 40000 За) 14240 4а) 8000 6) 25460 7) 30780
| 8) 143480
|
| Од= 143480
| Ок =143480
|
| Ск = о
|
|
Итого, себестоимость готовой продукции, сданной на склад, составила 143480 р.
В настоящее время косвенные расходы составляют большую часть затрат, а в целом ряде отраслей, в частности машиностроении и металлообработке, их удельный вес в общей сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение велико как с позиций учета, так и распределения затрат. Кроме того, для правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции. В случае когда выпускается несколько видов продукции, косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном соотношении. Предлагается несколько вариантов для распределения и списания косвенных расходов, например пропорционально:
- прямым затратам на каждый вид продукции;
- заработной плате за производство продукции каждого вида;
- выручке от реализации по видам продукции.
Пример 10.3. Учет и распределение косвенных затрат.
В течение месяца отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий А и Б (табл. 10.3).
Задание.
1. Определить сумму прямых и косвенных затрат (табл. 10.4).
2. Распределить косвенные затраты на изделия А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Таблица 10.3
| Содержание операции
| Сумма, р.
| Дебет
| Кредит
|
| 1. Списаны материалы на производство:
изделий вида А изделий вида Б
|
7000 12000
|
20 20
|
10 10
|
| 2. Начислена заработная плата за производство: изделий вида А
изделий вида Б
|
| 20 20
| 70 70
|
| 3. Начислена заработная плата наладчикам оборудования
|
|
|
|
| 4. Начислена заработная плата административному персоналу
|
|
|
|
1. Сумма прямых затрат на счете 20 складывается из стоимости материалов и заработной платы за изготовление изделий и составляет 19000 + 60000 = 79000 (р.).
Таблица 10.4
|
| Сумма затрат на изготовление
|
|
| изделий А, р.
| изделий Б, р.
|
| Материалы
|
|
|
| Заработная плата
|
|
|
| Итого
|
|
|
Общая сумма заработной платы составила 60000 р. На изделия А и Б она распределена в пропорции 30 и 70 % соответственно.
Сумма косвенных затрат на счетах 25 и 26 складывается из суммы заработной платы административного персонала и наладчиков оборудования и составляет 10000 + 15000 = 25000 (р.).
2. Косвенные затраты списываем на изделия А и Б пропорционально прямой заработной плате за изготовление изделий, т. е. в следующей пропорции: 30 % на изготовление изделий А — 7000 р. и 70 % на изготовление изделий Б — 17500 р.
