Понятие и виды налогов

Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты[2].

Налог обладает следующими отличительными чертами:

1) Обязательность. Налог – не добровольный, а обязательный платеж. Его уплата обеспечивается механизмом государственного принуждения;

2) Индивидуальная безвозмездность означает, что уплата налога не порождает встречной обязанности государства по отношению к конкретному налогоплательщику. Налог взимается для покрытия общественный потребностей, безотносительно к нуждам каждого налогоплательщика в отдельности. Получение дотаций или иного финансирования из бюджета не зависит от уплаты налогов и от их сумм;

3) Односторонний характер установления. Органы государственной власти, устанавливая и вводя налоги, не согласовывают вопросы налогообложения с плательщиками. Более того, в ряде стран законодательство содержит прямой запрет на проведение референдумов по установлению налогов.;

4) Нецелевой характер налога означает его поступление в государственные фонды (бюджеты), которые используются для удовлетворения общественных потребностей. При этом не прослеживается, для каких именно целей расходуются поступления от конкретного налога (исключение составляют целевые налоги, например, чрезвычайный налог – для ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, земельный налог – финансирование землеустройства и улучшения качества земель).

Эти четыре признака и позволяют отличать налоги от иных обязательных платежей, например, от сборов и пошлин.

Сбор (пошлина) – это обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении его государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь[3]. Примеры сборов: за парковку автомобиля, за проведение аукционов, за осуществление охоты и рыболовства, сбор с физических лиц при пересечении ими границы и другие. В отличие от налога, сбор (пошлина) является частично возмездным платежом, поскольку его уплата порождает встречную обязанность государства совершить определенные действия в пользу плательщика.

Налоги выполняют 2 основные функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция налогов состоит в изъятии и перераспределении части национального дохода через бюджетную систему. Налоги – основной источник доходов бюджетов.

Регулирующая роль проявляется в использовании налогов как механизма управления экономическими процессами в обществе, например, стимулирования отдельных отраслей производства (например, сельского хозяйства), регулирования уровня доходов населения (установление прогрессивной шкалы подоходного налога, предоставление малоимущим налоговых льгот).

Налоги подразделяются на несколько видов по разным основаниям:

1) в зависимости от органа устанавливающего налоги – республиканские и местные. Республиканские налоги устанавливаются законодательными актами и обязательны для уплаты на всей территории Республики Беларусь. В число республиканских налогов входят: подоходный налог с физических лиц, НДС, акцизы, налоги на доходы и прибыль, земельный налог, экологический налог и др. Местные налоги устанавливаются нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательны для уплаты на соответствующих административных территориях. Например, налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на услуги, оказываемые объектами сервиса, целевые сборы, сборы с пользователей, сбор с заготовителей, курортный сбор и др.

2) в зависимости от способа взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество. К прямым относятся налоги на недвижимость, земельный налог, налог на доходы и прибыль, подоходный налог с физических лиц. Косвенные налоги (в отличие от прямых) включаются в цену товара (работы или услуги) в виде надбавки и поэтому, в конечном счете, этот налог уплачивает потребитель (покупатель), приобретающий такой товар (работу, услугу). Он является фактическим плательщиком косвенного налога, а юридический плательщик – это продавец товара (работы, услуги). То есть юридический и фактический плательщики при этом не совпадают. Примерами косвенных налогов служат налог на добавленную стоимость и акцизы;

3) по времени действия налоги классифицируются на постоянные (вводятся на неопределенный срок, их большинство) и временные (вводятся ежегодно законом о бюджете на очередной год, например, чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, местные налоги);

4) по плательщикам выделяют налоги с организаций (на доходы и прибыль); налоги с физических лиц (подоходный налог); смешанные налоги, их уплачивают и организации, и физические лица (земельный, на недвижимость и др.);

5) по порядку зачисления: зачисляемые в республиканский бюджет и зачисляемые в местные бюджеты.

Возможны и иные классификации налогов.