Задача 8. Определите сумму процентов по долговым обязательствам, относимым на расходы для целей налогообложения прибыли.

Определите сумму процентов по долговым обязательствам, относимым на расходы для целей налогообложения прибыли.

Известно:

1. Организация имеет в налоговом периоде долговые обязательства:

– заем, полученный на 2 года от ООО А, в размере 800 000 руб. под 24% годовых;

– кредит, полученный на 2 года от банка «Б», в размере 1 000 000 под 20% годовых;

– кредит, полученный на 1 год от банка «В», в размере 200 000 руб. под 40% годовых;

– коммерческий кредит, предоставленный на 2 года от организации 3АО «Г», в размере 120 000 руб. под 30% годовых.

2. Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 14% на дату получения долгового обязательства. В течение всего периода пользования заемными и кредитными средствами она не менялась.

Решение:

Согласно ст. 269 НК РФ, устанавливается предельный размер процентов, который налогоплательщик вправе учитывать при исчислении налога. Для организации, у которой есть сопоставимые долговые обязательства, закон устанавливает два возможных способа расчета процентов для целей налогообложения: исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам или исходя из ставки рефинансирования Банка России.

У данной организации есть возможность учесть проценты по заемным средствам в составе внереализационных расходов одним из указанных способов, для это необходимо выбранный способ закрепить учетной политике предприятия.

Выберем способ расчета процентов исходя из ставки рефинансирования, так как не у многих организаций есть такое количество кредитов и займов, и данный способ встречается чаще в практике.

Формула для расчета предельной ставки:

Предельная ставка = ставка рефинансирования х коэф. К

Если рублевое долговое обязательство возникло с 1 ноября 2009 г., то в зависимости от даты признания расходов значение К составляет (абз. 4 п. 1, абз. 1 - 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ):

- 1,8 - для расходов, учитываемых с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2013 г.;

- 1,1 - при признании расходов с 1 января 2014 г.

По рублевым заимствованиям, привлеченным до 1 ноября 2009 г., величина К в зависимости от даты признания процентного расхода равна (абз. 4 п. 1, п. 1.1 ст. 269 НК РФ):

- 2 - для процентов, включенных в налоговую базу с 1 января по 30 июня 2010 г.;

- 1,8 - для расходов, учитываемых с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2013 г.

Допустим, что коэф. К = 1,8

Таким образом, предельная ставка = 14 х 1,8 = 25,2%

Расчет % по заемным средствам принимаемым в составе внереализационных расходов:

– заем, полученный на 2 года от ООО А, в размере 800 000 руб. под 24% годовых: по данному займу можно учесть все проценты в составе внереализационных расходов, а именно – 800000 х 24% = 192000 – в течение каждого года действия займа;

– кредит, полученный на 2 года от банка «Б», в размере 1 000 000 под 20% годовых: по данному кредиту можно учесть все проценты в составе внереализационных расходов, а именно – 1000000 х 20% = 200000 – в течение каждого года действия займа;

– кредит, полученный на 1 год от банка «В», в размере 200 000 руб. под 40% годовых: по данному кредиту можно учесть проценты только в пределах 25,2%, а именно – 200000 х 25,2% = 50400 руб. – в течение года действия займа;

– коммерческий кредит, предоставленный на 2 года от организации 3АО «Г», в размере 120 000 руб. под 30% годовых: по данному кредиту можно учесть проценты только в пределах 25,2%, а именно – 120000 х 25,2% = 30240 руб. – в течение каждого года действия займа.