Анализ объема, состава и структуры налоговых платежей сельскохозяйственного предприятияНалоги и другие обязательные платежи можно условно разделить на 4 группы в зависимости от источников их покрытия: - налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции; - налоги и платежи, уплачиваемые из выручки; - налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли; - налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников. В целях анализа изучаются только первые 3 группы, т.к. налоги 4 группы не влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия. Объем (сумма, величина) любого рассчитывается как произведение ВН=НОБ*СН, Где ВН – величина налога, млн. руб. НОБ – налогооблагаемая база, млн. руб. СН – ставка налога, %
Структура налогов и платежей анализируется, в первую очередь, путем расчета удельного веса каждой из групп налогов в общей их сумме. Анализ структуры позволяет выявить налоги и платежи, занимающие наибольший удельный вес в их общей сумме, анализ динамики позволяет увидеть тенденции изменения величины начисленных налогов во времени. По результатам данного анализа проводится анализ факторов изменения налогов и платежей и принимаются решения о необходимости оптимизации налогообложения.
За коэффициент налоговой нагрузки (Кнал.нагр.) берется отношение размера налоговых изъятий к первоначальному финансовому потоку, предшествующему процессу изъятия. К нал.нагр = Фналог/Фнач где Фнач - первоначальный финансовый поток, предшествующий процессу изъятия данного налога; Фнапог - налоговый финансовый поток, руб. Коэффициент выхода после налогообложения, или коэффициент выхода (К) Кнал. нагр.= (Фнач – Фкон):Фнач =1- (Фнач – Фкон)= 1-К, где Фнач - первоначальный финансовый поток, предшествующий процессу изъятия данного налога; Фкон - финансовый поток, оставшийся после налогообложения. Отсюда К = 1-Кнал.нагр. Из модели видно, что К может принимать значения, лежащие в диапазоне от 0 до 1. Учитывая налоговые изъятия, он определяется следующим образом: К= Фкон:Фнач= (Фнач – Фналог):Фнач где Фнапог - налоговый финансовый поток, руб. Изменение коэффициента будет находиться в диапазоне от 0 (налоговые изъятия отсутствуют) до 1 (весь входящий поток изымается в качестве налога). Общая сумма возникших обязательств в бюджетную систему в течение года (НОначисл) включает обязательства налогоплательщика { НО1, НО2, …НОn } и обязательства, возникшие вследствие исполнения предприятием функций налогового агента { НОА1, НОА2, …НОАN }. Этот комплексный показатель является количественной характеристикой налогового поля, и его можно представить в виде следующей совокупности: НОначисл = {НО1, НО2, …НОn} + {НОА1, НОА2, …НОАN}, (1) где НО1, НО2, …НОn – суммы начисленных за год обязательных платежей, налогоплательщиком которых является предприятие в соответствии с его налоговым полем, возникших в процессе ведения хозяйственной деятельности; где НОА1, НОА2, …НОАN – суммы начисленных обязательных платежей к выплате в течение года, возникших у предприятия при исполнении функций налогового агента. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показателя деятельности предприятия: Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации
Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия
Коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства - Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости
На изменение суммы любого налога, включаемого в себестоимость, оказывают влияние 2 фактора: - изменение налогооблагаемой базы (Б); - изменение ставки налога (С). Для факторного анализа суммы определенного вида налога можно составить следующую структурно-логическую факторную модель:
где Н – сумма определенного вида налога, ден.ед. Расчет влияния факторов на сумму налога можно провести любым способом детерминированного факторного анализа. Среди налогов из выручки наибольший интерес представляет НДС. Исходя из того, что сумма НДС к уплате равна разнице между суммой начисленного НДС (НДСн) и суммой НДС, подлежащему вычету (НДСв), факторная модель изменения суммы НДС к уплате принимает следующий вид:
Расчет влияния факторов по данной модели можно провести способ цепной подстановки. Учитывая то, что ставка НДС изменяется редко, изменение суммы начисленного НДС, как правило, зависит от изменения налогооблагаемой базы. При анализе факторов изменения единого сельскохозяйственного налога следует иметь в виду, что налогооблагаемая база рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и начисленной суммой НДС от выручки от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенной на льготируемую выручку от продажи продукции на экспорт. Следовательно, для расчета влияния факторов на сумму единого сельскохозяйственного налога, можно использовать следующую факторную модель:
где ЕСН – сумма единого сельскохозяйственного налога, ден.ед., НДСр – сумма начисленного НДС, принимаемого в расчет, ден.ед., С – ставка единого сельскохозяйственного налога, %. Расчет влияния факторов по данной модели можно провести с помощью способов цепной подстановки и абсолютных разниц. Одним из самых сложных налогов для анализа является налог на прибыль. Налогооблагаемая база складывается из следующих составляющих: А) до 01.01.2012г: - прибыль от реализации продукции (работ, услуг); - сальдо операционных доходов и расходов; - сальдо внереализационных доходов и расходов. Б) с 01.01.2012г: - прибыль от текущей деятельности - финансовый результат от прочих операций (инвестиционная и финансовая деятельность) Т.к. Побщ = Преал ±С-до опер±С-до внер, то Изменение суммы налога на прибыль за счет каждого фактора рассчитывается следующим образом.
3. Любое налоговое планирование должно быть законным и связанным с текущей деятельностью, преследовать реальную хозяйственную цель. Именно хозяйственную, а не единственную - снижение налогов любой ценой. Налоговая оптимизация - организованная в рамках действующего законодательства деятельность субъектов хозяйствования, направленная достижение оптимального соотношения между добавленной стоимостью, создаваемой каждым предприятием (и суммой платежей в бюджет в целях достижения желаемого финансового результата. Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств. Первым вариантом уменьшения уровня налогообложения предприятия является соблюдение экономической и налоговой дисциплины и сведение до нуля сумм уплаты экономических санкций. Данная мера приведет к увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, и снижению суммы НДС, начисляемого на суммы штрафных санкций.Вторым вариантом оптимизации уровня налогообложения предприятия является применение в предусмотренных случаях ускоренной амортизации основных средств. Применение ускоренного метода начисления амортизации приводит к увеличению себестоимости за счет больших сумм начисленной амортизации, а в конечном итоге к уменьшению налогооблагаемой прибыли. То есть постоянное применение метода ускоренной амортизации дает преимущества, как в темпе обновления основных средств, так и в числе налогообложения. Налоговую экономию можно также организовать при создании ремонтного фонда и резерва отпусков. Равномерное включение этих отчислений в себестоимость продукции в течение года будет регулировать прибыль, а соответственно и ее налогообложение.Кроме того, поскольку основным фактором роста суммы налогов, подлежащих в бюджет, является увеличение налогооблагаемой базы, снижение уровня налогообложения предприятия произойдет при уменьшении ее размера. Так, сумма налога на недвижимость существенно уменьшится при завершении строительства и уменьшении остаточной стоимости основных средств. Размер экологического налога также будет уменьшен при сокращении выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду.
|
