Организационная система управления налогами

 

Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой.

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти — парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.

Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами.

Финансовые органы на местах занимаются конкретным вопросами налогообложения, а именно:

• совместно с налоговыми органами осуществляют ревизии юридических лиц;

• принимают меры по укреплению налоговой дисциплины своевременному и полному поступлению налогов и других обязательных платежей в бюджет;

• формируют доходную часть своих бюджетов, получая при этом сведения от налоговых органов;

• в пределах своей компетенции предоставляют налогоплательщикам отсрочки и рассрочки платежей по налогам с уведомлением налоговых органов о принятых решениях;

• совместно с налоговыми органами решают вопрос о неприменении финансовых санкций к налогоплательщикам в случае задержки или неуплаты налогов;

• получают сведения от налоговых органов о поступлении налоговых доходов в бюджет, а также другую информацию, необходимую для регулирования бюджетного процесса.

На структурное подразделение Министерства финансов — Главное государственное казначейство — возложено управление доходами и расходами республиканского бюджета исходя из принципа единства кассы.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику, осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения и координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления. МНС в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь и иными актами законодательства.

В структуру МНС входят управления, отделы, а также инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах, а также департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий.

На Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь возлагаются следующие функции:

контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет всех обязательных платежей;

подготовка предложений по совершенствованию налогового законодательства;

участие совместно с Министерством финансов в разработке налоговой политики и налогового законодательства государства;

постоянный мониторинг процесса издания различными ведомствами нормативных документов о налогообложении;

разработка форм налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговые инспекции на местах имеют право:

• проводить плановые и контрольные проверки на предприятиях, в учреждениях, организациях;

• проверять все документы (денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации), связанные с исчислением и уплатой налогов;

• получать от налогоплательщика необходимые объяснения, правки, сведения по вопросам проверок;

• бесплатно получать необходимую информацию от государственных органов, предприятий, физических лиц;

• при проведении проверок у налогоплательщиков изымать у них акты, документы, свидетельствующие о сокрытии прибыли или других объектов обложения, если есть основания предполагать, что эти документы будут уничтожены или заменены;

• вызывать в налоговые органы налогоплательщиков в связи с проведением проверок;

• обследовать с соблюдением соответствующих правил складские, торговые и иные помещения юридических лиц;

• приостанавливать операции предприятий, организаций и граждан по счетам в банках в случае непредставления их должностными лицами налоговым органам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, а также в случае невыполнения требований налоговых органов по устранению выявленных нарушений;

• требовать от налогоплательщиков исправления выявленных налоговых нарушений и контролировать выполнение указанных требований;

• проводить в бесспорном порядке взимание недоимок, также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных налоговым законодательством;

• применять к налогоплательщикам финансовые санкции за нарушения налогового законодательства;

• возбуждать в установленном порядке ходатайство о запрещении занятия предпринимательской деятельностью;

• предъявлять в хозяйственный суд иски о лишении предприятий лицензий.

За соблюдение налогового законодательства несет ответственность и Комитет государственного контроля Республики Беларусь. Его задача — предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений, оперативно-розыскная деятельность и контроль за исполнением налогового законодательства, а также обеспечение безопасной деятельности налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Кроме указанных финансовых и налоговых органов вопросами налогового управления занимаются банки и другие кредитные учреждения. Банки при открытии расчетного (текущего) счета предприятию или физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, прежде всего проверяют документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе, а при открытии иных счетов (валютных, ссудных, депозитных) — дополнительно справки, удостоверяющие уведомление налогового органа о намерении налогоплательщика открыть соответствующий счет.

 

Понятие, состав и направления налогового планирования и прогнозирования

Необходимость налогового планирования определена налоговым законодательством которое предусматривает различные налоговые режимы.

НП – реализация плательщиком права использовать все средства для уменьшения налогового бремени, основывающаяся на следующих принципах:

- законности – неукоснительное и строгое соблюдение требований налогового законодательства;

- оперативности – оперативный учет изменений в законодательстве. Учет основных направлений налоговой, бюджетной, инвестиционной и финансовой политики государства;

- оптимальности – применяется механизм уменьшающий размер налоговых обязательств, не должно причиняться ущерба стратегическим целям предприятия и интересам его собственников. Поддержание оптимального соотношения между налогами и прибылью является одним из главных элементов НП.

НП иеет свои ограничения:

- неопределенность внешней среды;

- величина издержек на систему планирования;

- масштаба деятельности предприятия.

Элементы НП:

- налоговое поле – перечень всех налогов, платежей плательщиком которых является предприятие;

- налоговый календарь – для прогнозирования и контроля правильности исчисления и сроков уплаты налогов;

- стратегия оптимизации налоговых обязательств;

- налаженный БУ, налоговый учет, которые позволяют получить оперативную информацию для оптимального НП.

Методы и факторы налогового планирования и прогнозирования

В зависимости от поставленных целей налоговое планирование может проводиться различными методами. Однако все расчеты должны учитывать следующие составляющие:

фоновый уровень поступлений;

сезонную составляющую их изменений;

событийную составляющую (например, варианты развития политической ситуации, изменений в налоговом законодательстве);

остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные факторы.

Наиболее простым является метод тренда,т. е. экстраполяции, продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. Этот метод основывается на информации о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, о состоянии задолженности по налоговым платежам, на анализе тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т. д.

При этом методе планирования соответствующие показатели должны приводиться в сопоставимых условиях. Особенно важно правильно оценить размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в результате определенных изменений в налоговом законодательстве.

Следующим, более сложным методом является экспертный метод разработки прогнозных оценок, который исходит из экспертных расчетов возможного поступления конкретных налогов и сборов.[4]

Экспертный метод включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за несколько периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

Исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога.

При планировании поступлений по важнейшим налогам и сборам, как правило, следует применять все вышеперечисленные методы.

В налоговой практике существуют виды прогнозирования налоговых поступлений:

детерминистические прогнозы налоговых поступлений;

прогнозы временных рядов налоговых поступлений на основании их собственной динамики;

прогнозы с использованием моделей с несколькими переменными.

Детерминистический подход построения прогнозов налоговых поступлений наиболее часто реализуется через условный метод прогнозирования налоговых поступлений и метод «налогового калькулятора».

Условный метод используется для получения прогнозных значений агрегированных поступлений и основывается на получении оценок эластичности налоговых поступлений по базе налогообложения. Существует два типа условных методов прогнозирования: статистические и динамические модели прогнозирования налоговых поступлений.

Статистические модели прогнозирования налоговых поступлений ориентированы на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу, в частности изменения структуры налогов. Для составления прогнозов с помощью статистических моделей требуются данные о налоговых поступлениях и их базах по каждому из рассматриваемых типов налогов.

С помощью динамических моделей учитывается не только прямой эффект воздействия налогооблагаемой базы на объем поступлений, но и косвенные эффекты, такие как реакция базы налогообложения на изменение структуры налоговой системы и др.

Прогнозы временных рядов налоговых поступлений осуществляются на основании их собственной динамики с использованием метода взвешенного скользящего среднего (ВСС), метода двойного экспоненциального сглаживания, метода Хольта-Винтерса, модели авторегрессии и скользящего среднего (ARMA). Все эти методы и модели с одной переменной. Прогноз строится на основе использования только предыдущего значения переменной, в данном случае показателя налоговых поступлений. Эти простые модели с одной переменной считаются более надежными по сравнению со сложными структурными моделями.

Прогнозы налоговых поступлений с использованием нескольких переменных создаются потому, что информация в таком многомерном временном ряде может улучшить качество прогноза исследуемого показателя. В частности, при прогнозе налога на прибыль в качестве переменных, связанных с налоговой базой, можно использовать зарплату, прибыль, ставку процента. В настоящее время существует несколько типов моделей прогнозирования с несколькими переменными: структурные эконометрические модели; линейные и нелинейные уравнения; модели, основанные на построении опережающих экономических индикаторов.

17 Налоговое планирование в деятельности субъектов хозяйствования: необходимость, виды и методы

В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и методы экономико-математического моделирования. Перечисленные методы могут носить как ситуационный характер (осуществляться при планировании конкретной деловой ситуации или процесса), так и вариационный характер (производиться при выборе возможных вариантов и направлений деятельности).

Основные методы налогового планирования:

На уровне государства:

- Метод тренда или экстраполяции (продолжение в будущем тех тенденций, которые сложились на прошлом опыте), основывается на информации накопившейся за предыдущий период;

- Экспертный метод разработки прогнозных оценок, используется для расчетов возможных поступлений конкретных налогов и сборов;

- Детерминистические прогнозы налоговых поступлений реализуется через условный метод прогнозирования и через метод «налогового калькулятора» - условный метод, используется для получения прогнозных значений агрегированных поступлений и основывается на получении оценок эластичности налоговых поступлений по базе налогообложения. Метод «налогового калькулятора» широко применяется при моделировании НДФЛ и налога на прибыль. Используется модель типичного налогоплательщика и модель агрегирования.

- Прогнозы с использованием моделей с несколькими переменными (микроимитационные модели);

- Прогнозы временных рядов налоговых поступлений на основании их собственной динамики.

На макроуровне также различают следующие методы налогового планирования:

1. Многомерные методы, в первую очередь факторный и кластерный анализ. Они используются для обоснования решений, в основе которых лежат многочисленные взаимосвязанные переменные, например, определение объема валового продукта в зависимости от технического уровня производства. На сегодняшний день данные методы прочно входят в приемы прогнозистов, так как являются наиболее адекватными.

2. Регрессивные и корреляционные методы применяются для установления взаимосвязей групп переменных, описывающих деятельность налоговых служб.

3. Имитационные методы применяются тогда, когда переменные, влияющие на маркетинговую ситуацию, не поддаются логике простых аналитических решений.

4. Методы, созданные теорией статистики принятия решений. К ним относятся методы теории игр, теории массового обслуживания, стохастическое программирование.

Используются для стохастического описания реакции налогоплательщика на изменение налоговой политики.

Налоговое планирование использует различные методы, каждый из которых учитывает следующие моменты:

- анализ показателей налоговой базы;

- оценку налогового потенциала региона;

- определение уровня собираемости налогов и сборов,

- проведение мониторинга налоговых платежей крупнейших и основных налогоплательщиков;

- прогнозирование показателей экономической деятельности;

-постоянная инвентаризация налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам и т.п.

На микроуровне используются следующие методы налогового планирования:

- Метод экспертных оценок;

- Метод экстраполяции;

- Метод моделирования и экономико-математические методы (имитационные. сетевые).

В налоговом планировании могут использоваться разные методы:

1) Метод ситуационного налогового планирования - наиболее прост и доступен для любой организации. Более того, его в настоящее время применяют во многих организациях, не давая ему специального научного определения. Данный метод относится к очень важному первому этапу налогового планирования. Ситуационный метод налогового планирования можно представить в виде следующих блоков.

1. Определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать организации, уточняются ставки, льготы и формируется так называемое налоговое поле организации.

2. Формируется система договорных отношений организации с учетом формирования налогового поля.

3. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые организации предстоит выполнять повседневно или эпизодически.

4. Затем разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких вариантах. На основе всестороннего исследования ситуации выбираются оптимальные варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских проводок.

5. После этого из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется реальный журнал хозяйственных операций, который и служит основой бухгалтерского и налогового учета.

6. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями.

Последний блок требует повышенного внимания из-за серьезности целого ряда санкций и существенного размера возможных потерь. К тому же иногда лучше пойти на некоторые утраты и получить определенный (иногда существенный) выигрыш в чем-то другом. После определения границ налогового поля своей фирмы следует провести уточнения по каждому конкретному налогу. Для этого целесообразно проанализировать конкретные законы и инструкции налоговых служб о налогах применительно к конкретной организации и характеру хозяйственных операций. Для каждого налога следует установить примерный перечень хозяйственных операций и написать проводки по реализации этих операций. Определение налогового поля организации тесно связано с выбором вида договорных отношений и используемым методом бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проводить данную операцию комплексно - в рамках всей учетной политики организации. Для уменьшения вероятности возникновения ошибок при исчислении налогов важно в повседневной работе использовать набор стандартных кодировок блоков хозяйственных операций в виде серии известных бухгалтерских проводок. Кроме того, необходимо осуществлять налоговое планирование и простейшую оптимизацию налоговых платежей. [22, c.20-25]

2) Метод микробалансов состоит в следующем. Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности организации в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, и выполняются расчеты балансов для каждого из них. Исследования с помощью микробалансов основываются на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного какого-то определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определять вариант с минимальным уровнем этих платежей. При применении данного метода можно использовать два вида микробалансов: простые и замкнутые. Простые микробалансы рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих не только содержание и экономический смысл ситуации, но и достаточно строго отражающих форму реализации данной ситуации. Их лучше всего использовать, когда необходимо получить качественное сравнение вариантов, или в тех случаях, когда разные варианты хозяйственной ситуации описываются однотипным блоком бухгалтерских проводок и поэтому количественно легко сопоставимы. Замкнутые микробалансы рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих, главным образом, содержание и экономический смысл хозяйственных ситуаций. Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественное и количественное сравнение любых (в том числе весьма разноплановых) вариантов. Представим любой вариант хозяйственной деятельности с помощью бухгалтерских проводок таким образом, что он будет носить замкнутый характер. Такая маленькая замкнутая система будет иметь определенный денежный вход (в виде выручки), какое-то количество разнообразных внутренних действий (в том числе по расходу денежных средств и по определению финансового результата) и выход в виде остатка денежных средств на расчетном счете. Разница между входом и выходом - это прибыль, остающаяся в распоряжении организации, или чистая прибыль. Эти рассуждения легко укладываются в традиционное экономическое представление вида: «деньги - товар - деньги». Если описать с помощью проводок замкнутую систему хозяйственных операций, то ее баланс сведется к следующему простому виду:выбору главного блока хозяйственных операций, включению в него максимально полного количества элементов налогового поля организации и составлению замкнутой системы. Воздействуя на вход (или на выход) системы при разных величинах параметров (т. е. численных значений хозяйственных операций),можно получить набор микробалансов, из которых легко выбрать оптимальный вариант и построить аналитическую зависимость для окончательного принятия решений.

3) Метод графо-аналитических зависимостей. Суть метода состоит в следующем. Выделяются одно или несколько важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы организации. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности любой организации любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую и аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра, на основе которой уже можно выбрать оптимальные соотношения.

4) Матрично-балансовый метод. Для полных и всесторонних исследований можно применить достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Это матрично-балансовый метод. Его суть состоит в представлении бухгалтерского баланса в виде матричного уравнения: Y(t) = y(t-l) +A(t), где Y(t) - матрица хозяйственных средств и их источников на текущий момент времени (t); y(t~l) - матрица хозяйственных средств и их источников на предыдущий момент времени (t-1); A(t) - матрица коэффициентов хозяйственных операций текущего момента (t). Все матрицы квадратные, их порядок равен общему числу счетов, выбранных для бухгалтерского учета. Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Статистический балансовый метод. Этот метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются опосредованные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретной организации от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности.

5) В общем виде работа алгоритма комбинированного метода строится следующим образом. Вариант системы договорных отношений с помощью блоков операций и налоговой системы сводится к замкнутой системе хозяйственных операций. Рассчитывается ее баланс при выбранных условиях хозяйствования. Баланс анализируется по размеру чистой прибыли. Если результаты анализа удовлетворяют исследователя, то либо на этом расчеты прекращаются, либо они дополнительно проверяются на воздействие случайных или статистических величин и параметров. При неудовлетворительных результатах принимается решение об изменении условий хозяйствования или договорных отношений, и исследования продолжаются. Налоговое планирование в коммерческих организациях требует от финансистов, бухгалтеров-аналитиков высокого профессионализма, ответственности и хорошего владения тонкостями налогового и гражданского законодательства.

 

18. Международное налоговое планирование: понятие, основные направления и стадии.

 

В условиях значительного налогового бремени неотъемлемой частью глобального планирования деятельности и размещения активов и средств хозяйствующих субъектов становится налоговое планирование. Глобализация мировой экономики открывает более широкие возможности для использования организациями следующих направлений налогового планирования:

1) устранения двойного налогообложения в результате применения положений соответствующих соглашений;

2) заключения «соглашений о заранее согласованных ценах», т.е. механизма трансфертного ценообразования;

3) создания компаний в различных оффшорных юрисдикциях, которых насчитывается в мире порядка 600, включая зоны, центры и страны.

В экономической литературе имеются самые разнообразные определения международного налогового планирования (МНП). Основные из них следующие.

МНП – это «выбор между различными вариантами и методами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств», «допускаемое законодательством снижение глобального налогового бремени физических и юридических лиц с целью максимизации их совокупных доходов, возникающих во всех юрисдикциях внешнеэкономической деятельности», «создание схем и инструментов налогового планирования с целью снижения налоговых потерь при проведении международных инвестиционных и финансовых операций».

Исходя из этого можно дать следующее определение МНП. Международное налоговое планирование как составная часть корпоративного налогового планирования – это процесс систематического использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов. Результатом данного налогового планирования является совокупная налоговая экономия и максимизация совокупной чистой прибыли хозяйствующего субъекта, возникающие во всех юрисдикциях деятельности и регистрации в соответствии с принципом резидентства.

Задачей международного налогового планирования является: учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики различных элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых льгот и т.д.), изыскание наиболее рациональных способов оптимизации таких налогов, эффективное использование различных способов урегулирования международного двойного налогообложения, максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени. особенностью корпоративного МНП является использование вариантов создания различных транснациональных корпораций для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами группы, находящимися в странах с разным уровнем налогов.

Почти в любой стране существует вид деятельности, режим налогообложения которого благоприятен благодаря специфике национального налогового законодательства. Некоторые государства вообще всю экономическую политику строят на привлечении под свою налоговую юрисдикцию фирм зарубежных стран посредством установления сверхмягкого режима налогообложения или предоставления им огромных налоговых льгот.

Опыт минимизации налогов в зарубежных компаниях рассматривается применительно к следующей группе налогов: налог на доходы, налог на имущество, налог на обращение и потребление.

Наиболее существенным является налог на доходы корпораций. Все меры по минимизации налоговых обязательств по нему можно разделить на две основные группы:

1) ведущие к уменьшению базы обложения, налоговой ставки;

2) способствующие сдвигу прибыли на более поздние периоды и, соответственно, отсрочке уплаты налогов.

В рамках первого направления наиболее значительны вычеты из облагаемой прибыли, которые предоставляются организациям для стимулирования инвестиционной деятельности и НИОКР.

В рамках второго направления отсрочке уплаты налогов, переносу прибыли на более поздние периоды способствует применение ускоренной амортизации, формирование отчислений в резервные фонды по неопределенным обязательствам и выбор соответствующего варианта оценки активов и задолженности.

В большинстве европейских стран, в том числе во Франции и Германии, при начислении амортизации основную роль играют предписания налогового законодательства, направленные на уменьшение облагаемой прибыли. Организациям предоставляется возможность выбора между тремя методами начисления амортизации (линейный, регрессивный, метод зависимости от степени эксплуатации активов (выработки)). При этом американские компании используют регрессивный метод начисления амортизации не столь широко, как французские и германские, а при определении срока службы основных средств ориентируются на более длительный период.

Широкое применение формирования фондов по неопределенным обязательствам является отличительной чертой налогового законодательства Германии. Неопределенным обязательством в данном случае являются средства, зарезервированные для покрытия будущих затрат и потерь, сумму которых на данный момент установить нельзя (покрытие рисков, связанных с налоговой ревизией, резервы для уплаты налогов).

Для налогов второй группы (имущественные) возможно уменьшение налогообложения, носящее ограниченный характер. В эту группу входят поимущественный налог с юридических лиц, поземельный, промысловый налог на капитал. Величина данных налогов зависит от оценки имущества. Система льгот по налогам на имущество в разных странах определяется политикой конкретного государства по определению приоритетов развития экономики: наука, социально-культурная сфера и т.д.

В отношении налогов третьей группы (НДС, налог с продаж, акцизы) основное значение имеет факт осуществления сделки. В связи с этим налоговое маневрирование ограничено местом и временем совершения сделки. Величина начисляемого и взимаемого НДС зависит от методов начисления и зачета предварительного налога (метод начислений, метод оплаты и гибридный метод).

 

19. Налоговый контроль: понятие, сферы и цели.

Налоговый контроль – это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Организация налогового контроля базируется на следующих принципах:

Общеправовые принципы.

1. Принцип законности. Подразумевает строгое соблюдение предписаний законодательных актов, т.е. любые действия в рамках налогового контроля должны базироваться на действующем законодательстве.

2. Принцип юридического равенства. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина. Права и свободы человека, согласно Конституции, являются наивысшей ценностью. Органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.

4. Принцип гласности. Означает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также получения информации.

5. Принцип ответственности. К лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической ответственности.

6. Принцип защиты прав. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности.

Принципы контрольной деятельности

1. Принцип независимости. Контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния.

2. Принцип планомерности. Любая контрольная деятельность, должна быть тщательно подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам.

3. Принцип регулярности (систематичности) контроля. Контрольная деятельность носит цикличных характер и отдельные ее действия повторяются через определенные промежутки времени.

4. Принцип объективности и достоверности. Результаты налогового контроля предполагают, что решение руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии/несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком действий.

5. Принцип документального оформления результатов контроля. Все обнаруженные факты, действия и события должны фиксироваться в документах установленных видов и форм с обязательным наличием соответствующих реквизитов.

6. Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами. Контролирующим органам необходимо обращаться к другим государственным органам, которые имеют соответствующие полномочия по применению мер ответственности.

Основные направления налогового контроля:

- учет организаций и физических лиц;

- налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;

- налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;

- налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;

- налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;

- налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;

- налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей;

- налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

Налоговый контроль занимает значительное место в системе государственного финансового контроля:

1) соблюдается налоговое законодательство;

2) привлекаются финансовые ресурсы в государственный бюджет. 80-90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях.

Для Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) главнейшей функцией является функция налогового контроля. Ее реализация происходит через вы­полнение основных задач, стоящих перед проверяющими нало­говых органов. К ним относятся:

- контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, пеней;

- контроль за соблюдением иного законодательства в преде­лах своей компетенции;

- осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства;

- выявление, пресечение и предотвращение правонаруше­ний в сфере своей